摘要
改革开放以来，随着社会主义市场经济发展的不断深入，为了推进会计体系的建设，我国会计经历了渐进式的发展历程。经济全球化后，新企业如雨后春笋般涌现，于是社会对会计的需求逐渐增大。但是，随之而来的是会计造假现象的愈演愈烈，从银广夏事件、康美药业财务造假事件、瑞幸咖啡事件，会计职业道德缺失问题应当予以重视。本文先从会计行业的产生开始介绍，而后对会计的基本概念进行了概括和总结。简要说明了会计职业道德现状后，针对会计职业道德缺失的主要原因进行了分析，试图站在社会、企业及利益相关者、会计人员三个不同角度分析会计职业道德缺失的危害。最后，提出会计职业道德建设的对策探讨，完善相关法律法规、借鉴国外经验改进会计职业道德教育、提升会计从业人员职业道德素养、建立会计诚信系统，帮助完善我国会计职业道德体系。
关键词：会计职业道德 会计人员 会计职业道德缺失
引言
改革开放以来，随着经济全球化范围的逐渐扩大，世界各个国家之间的经济往来日益频繁，这些频繁往来中也诞生出了许多新的经济贸易形式，给许多企业搭建了许多商业舞台，也给企业的会计人员带来了前所未有的挑战。会计是一份专业性强的工作，并且会计人员日常需要处理的事务也较为繁杂，这也加大了会计人员的工作难度。在如今这个高度信息化、科技化的新时代，会计人员的工作也会发生一些形式上的改变，不过会计本质的工作也一直延续下来。随着电子记账方式的普及，新的工作形式上的变化使会计人员的工作更加快速、高效，同时也更要求会计从业人员不断提升自己的专业技能知识。据国家财政局统计，截至2017年底，我国通过会计资格考试的人数已高达637万人。我国有如此庞大的会计人员群体，是使得企业经济健康发展，推动国家更加强大，拥有更高国际地位的重要人才来源。既然有如此多的人才资源更应该谨慎保护以及管理起来，以至于更好地给人才创造好环境，为我国经济社会发展提供优质会计从业人员。我国相关会计法有明确的规范条例以此来规范管理会计人员的相关工作，同时也起到警醒作用，目的是杜绝会计违法行为的事情发生。可是仍然有少数会计从业人员没有遵守自己的职业道德底线，无视法的强制性协助他人造假，明知法律不可违抗还故意为之，不仅欺骗大众有损社会公众利益，还影响企业经济的健康发展，影响国家为推动经济市场发展做出正确的决策。要坚持党十九大的贯彻新发展理念，重视会计在财政经济和社会发展中的重要基础性作用，推进会计职业道德体系的完善。
本论文站在为促进经济市场更加健康发展，加强社会主义职业道德建设的角度，面对如今经济全球化的大环境，概述会计职业道德现状，说明会计职业道德缺失的三点原因。了解分析在社会经济不断发展的过程中，会计职业的道德失范的危害，引出有必要完善会计职业道德体系，完善第三方会计法规，借鉴国外经验之精华加强会计职业道德教育，提升职业道德素养，建立诚信系统，帮助完善我国会计职业道德体系。
随着经济全球化范围的不断扩大，经济贸易的多元化，越来越多的企业加入了这个全球化的“商业大舞台”。部分企业专注于扩大经营规模，提升企业经济效益而可能忽视了对会计人员职业道德的严格管制，从而影响了企业经济的健康发展。本论文希望通过理论实际相结合的的方式，探索研究并自行整合文献资料分析职业道德现状，叙写会计职业道德缺失原因，提醒会计人员此种行为将带来的危害不仅仅是影响社会经济，而后做出改善会计失范加强会计道德建设的具体对策。
第一章 会计职业道德的概述
1.1会计职业道德的基本概念
会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的各种经济关系的职业行为准则和规范，主要起到指导、评价、教化的功能，是一种通过将外在要求转化为内在的非强制性手段。
中华人民共和国对于会计人员的工作提出了基本要求，主要针对会计人员职业道德的各种行为制定出了基本的规范，财政部颁布了《会计基础工作规范》以此来衡量会计人员是否符合岗位的要求，其中的基本工作规范的内容可以概括如下：爱岗敬业为人民、客观诚信懂纪律、合理钻研助管理。
1.1.1爱岗敬业为人民
作为优秀的一名会计从业人员，就应当热爱自己本职工作，认清自身所在岗位所肩负的责任，不能只是动动嘴上功夫。托马斯·曼曾说过，一个人如果保持对自身职业神圣使命的坚信不移，不心怀二志，那他眼里、心里和脑海里就只承认这个职业，只热爱这个职业，也只尊重这个职业，所以热爱和尊重自身的刚也是做好会计工作的前提。会计从业人员本身日常处理的工作就比较繁杂和枯燥，个别会计人员可能就会抱着一种消极且怠惰的工作态度，很大程度上影响工作效率，而且降低了服务质量。应当保持良好的工作服务态度，强化会计人员工作服务意识。因为会计工作是在为整个社会来服务，所以要让会计人员拥有充沛的精力、服务社会的良好态度以及认真对待工作的热情，才能把服务质量优化，才有利于树立较强的爱岗敬业、服务大众的职业精神，有利于维护会计从业者在行业中的良好形象。
1.1.2客观诚信懂纪律
这要求我们会计人员要始终保持着客观公正的工作态度。要始终秉持着客观公正的办事原则，熟知我国相关法律法规、熟悉财务工作的合法涉及范围，强化自身法律意识，懂得以法律约束自己的意识、行为，不弄虚作假，不应谋求不正当利益，不因上级压力或物质诱惑而做出违反法律、违背职业道德的行为，不因人情影响专业判断，不掺杂个人主观意愿，面对复杂的工作事务也要实事求是，对真实发生的经济业务如实进行完整反馈。
由于会计人员工作中所接触的工作内容的特殊性，会计人员会接触到企业核心的财务信息等商业机密，而这些重要信息是绝对不能够被竞争企业所知悉的，如果商业机密泄露很可能暴露企业的经营短板，使企业经营状况陷入苦斗，最终极大可能导致企业破产，这不管是对于企业或是员工都是得不偿失的不明智的行为。所以，会计人员作为这类财务信息的共享者，既然企业给予了会计人员这样的信任，那么会计人员有责任和义务保护好重要财务信息的安全，不得有意识或无意识泄露企业重要财务信息，除非企业领导人同意公布或企业需要配合相关部门的监督机构的检查，否则泄露就是违法。这也要求我们会计人员要熟知相关法律法规，清楚泄密的严重性以及面对竞争企业或潜在竞争企业的利诱时约束自己，制止这种违法行为的发生，同时会计人员也能懂得更好地运用法律来保护自己。
1.1.3合理钻研助管理
会计人员所掌握的专业知识不能是一成不变的，而是需要通过学习、实践以及企业定期培训来进行会计专业知识的更新，会计人员应当时刻关注政策的改革或更新，这是作为一名合格会计人员应有的知识更新能力。会计人员进行知识的更新为的是会计人员在面对新的会计问题时拥有更好的职业判断能力和沟通能力，能更妥善地解决随着时代更迭不断出现的新会计问题，从而避免对会计人员日常工作的开展造成不可挽回的重大影响。会计人员不仅应当积极学习丰富、更新自身的会计知识，还应树立参与经营管理的意识，熟悉企业的经营活动和业务流程，主动跟企业领导人沟通经营管理中可能存在的问题，为企业决策提出宝贵建议，学会运用所掌握的会计知识和会计方法，完善企业的内部管理从而提高经济效益服务。
第二章 会计职业道德现状及缺失原因
2.1会计职业道德现状
美国安然公司的会计造假事件曝光一时间震惊世界，也让曾经营业额高达1000亿美元的安然公司瞬间破产，轰然倒闭。然而，会计造假事件仍在发生。无独有偶，曾因骄人的业绩和美好的前景被称为“中国第一蓝筹股”的银广夏公司因虚增利润财务造假事件被曝光，其隐瞒亏损事实通过伪造会计报表利润来营造万事安好的假象。用哲学家黑格尔的一句话说就是，人们从历史学到的唯一教训就是从不从历史中吸取教训。近年来，大面积的会计失真出现在我国，依靠新销售模式经营的企业如雨后春笋般冒出，其中金融市场上的一匹黑马——瑞幸咖啡2019年美国IPO上市，后公布COO财务造假股票就一路下跌，更是在开盘后六次熔断。 严重影响了我国正常经济生活，其中会计工作存在突出问题，这也折射出会计人员职业道德确实存在严重滑坡且对正常会计工作影响重大。
2.1.1企业在数量上的处理使得企业信息失真
企业通过虚列收入，减记成本等方式提升企业的利润获得投资者的青睐等；也有企业通过多计成本，减计收入等方式降低企业的利润，从而降低企业的应纳税款，另外,企业在时间上的处理。也有可能导致企业信息失真，例如.通过延迟确认收入或者通过其他方式等方法。以达到推迟缴纳税款或者多提交税款递延项目金额的目的。
2.1.2法律意识淡薄
一部分财务人员认为会计工作只是单纯地记账，编制报账，不重视对相关法律法规的学习，导致在工作中不能依法办事，更有甚者，漠视圄家法律法规，伪造编造会计凭证，设立账外账，隐瞒收入，偷税漏税，给企业和社会带来巨大损失。这是现实中会计职业道德思想基础的严重扭曲，在很大程度上会使会计工作违规操作，使会计信息不合法。相当部分会计人员，熟悉法规而不去或是不能依法办事；部分人重视敬业爱岗，但同依法办事，客观公正等四项内容的重视程度不相匹配，敬业爱岗的品质在会计实际工作中的整体体现很差。
2.1.3会计监督有名无实，难以奏效
表现为会计监督”对下不对上”，对单位重大的和单位负责人的经济活动，从内容到形式几乎都不存在监督，实是放弃监督，甚至出谋划策，通同作弊，虚列或隐瞒收入，推迟或提前确认收入，随意改变费用和成本的确认标准或计量方法，随意调整利润的计算方法和分配方法，编造虚假或隐瞒利润。背离国家统一会计制度的有关规定，直接造成会计信息失真，是会计人员会计职业道德缺欠的突出表现.。
2.1.4经济交易失真
一些企业为了达到绩效考核目标或者为了粉饰业绩需要，通过不符合市场规律和企业发展方向的资产重组，关联方交易,利息资本化等方式，从事不等价的交易, 从而导致企业的外部信息使用者无法获得企业真实信息的现象。
第三章 会计职业道德缺失的危害
3.1扰乱社会经济秩序
会计信息是国家进行宏观调控的重要参照数据，会计信息的质量是帮助国家进行精准经济调控从而准确制定相关经济决策的重要保证之一。若财会人员违反了职业道德，向财务信息的使用者提供了虚假、编造的财务数据，就很可能使财务信息的使用者在企业经营的关键时期做出严重影响公司正常经营的经济决策，从而导致企业投资者的资产大量损失或者企业背负的债务远远超过企业的资产总值，以致不足以偿还全部债务。若企业财务信息不真实并向国家提交了这些有问题的财务数据，那么这些有问题的财务数据就会导致国家数据库中的经济数据出现严重偏差，经济政策的制定和实施出现问题，进一步影响国家对经济市场的宏观调控，出现市场资源严重分配不均，经济市场陷入混乱甚至瘫痪，经济市场无法正常运行。其次，若财会人员提供虚假的财务信息是通过低估企业资产、高估企业负债从而偷税漏税，导致本来国家应当得到的税收收入却因企业各种的偷税漏税行为而大幅减少，造成国有资产不断流失，有损国家财经法律法规和会计制度的严肃性，扰乱社会经济秩序，可能引起经济恐慌。
3.2损害企业声誉和投资者利益
良好的企业声誉，是企业基本社会形象的体现，是使企业能够在社会经济市场中拥有决定性竞争力和话语权的一种独特的资源。企业声誉的形成并非一朝一夕，而是需要企业长久以来的在自我的期望中建立。会计信息是企业投资者了解企业运营期间经营状况是否异常的最直观的财务数据，尤其对于上市公司的投资者来说非常重要。因为企业内部的具体运营情况大部分投资者并不知情，企业和投资者之间存在着信息不对称，所以会计信息是否真实对投资者来说尤其重要。企业在正常经营期间需要为相关投资者提供真实且有效的会计信息，会计信息的提供主要来自会计人员，若会计人员职业道德缺失，帮助企业隐瞒不利会计信息或是通过虚增企业利润来吸引投资者，导致被吸引的投资者受到了错误会计信息的误导，做出错误的经济预测。一旦该企业会计造假行为被曝光，股票市值就会大打折扣，造成投资者经济损失，血本无归。而企业不仅会因会计造假受到处罚，还会遭到各方的公开谴责以及投资者声讨，企业声誉不复存在，投资者因经济损失惨重对企业丧失信心，就算企业资本尚存，要想再次吸引投资者进行投资，也只会是难上加难。
3.3对会计人员及行业的危害
当会计无法提供对决策有效的会计信息时，会计岗位以及会计人员本身的存在价值也就失去了设置的意义。会计人员自身的职业道德失范行为不仅使会计信息失去应有的价值，自己作为会计人员的价值也会受到损害，还必须背负因职业道德失范行为造成的巨大损失，将受到社会的谴责，对会计人员之后的就业也有很大影响，而且损害了会计这一职业在社会中的形象和声誉。
由此可见，会计职业道德失范的问题仍然需要得到重视，加强会计职业道德建设，帮助建立和完善会计职业道德体系势在必行，否则会造成国家、社会以及个人不同程度的经济危害和形象损失。
第四章 加强会计职业道德建设的对策探讨
4.1完善相关会计法律法规
在会计造假事件发生时，通过调查往往会发现，在整件会计造假过程中有许多利益相关者的参与，比如：藏格控股2017年虚增营业收入1.32亿元，串通上百家客户，利用大宗商品贸易的特殊性实施造假；九好集团2013年至2015年涉嫌通过虚构业务、改变业务性质等多种方式，虚增服务费收入共计2.65亿元，其中和19家供应商签订虚假业务合同来确认服务费收入2238.17万元；康得新控股股东通过北京银行，占用上市公司资金122亿元。 会计造假事件中企业无法独立完成造假，这些供应商、销售客户、商业银行等第三方与会计造假公司串通造假，这无疑是助长了会计造假的不良风气，使得会计职业道德环境恶化。可是，我国会计相关法律法规还没有明确的法律规定第三方协助会计造假应担负的法律责任。所以，应当对有意或故意协助会计造假的第三方进行经济上的处罚或其他处罚，按照第三方协助调查会计造假案的配合程度予以一定空间的降罚，但不能直接免罚。根据第三方涉案程度，参与会计造假的金额是否重大进行加罚，规范会计行为，保证会计资料的真实完整。
4.2加强会计职业道德教育
会计职业道德的形成一定不是忽然形成的，而是在学习中不断更新认知。美国会计的教育体系随着经济环境的变化而进行一次次的改革，从1986年美国会计学会（AAA）公布的《未来会计教育报告》着重培养学子创造性思考能力、解决疑难问题的能力、正确判断行为规范和道德标准的能力、与人交际沟通的能力到2008年经济危机后的《描绘下一代会计师的国家战略》提出未来高等会计教育的框架，到后来，国际商学院协会（AACSB）根据不同时代需要对会计办学质量进行调整，注重学子专业和实业的接壤。
而我国的目前更注重学子专业性的培养，实践性不强。要想培养优秀的会计职业道德还必须从学生教育上抓起，把《会计职业道德》这一课程作为主修课程或者增加其教学时长，提高会计职业道德课程在学子整个修习课程中的比例，提升课程总成绩分值，增加会计职业道德在考试中的占分比，从而让学生感受到该课程的重要性起到提高会计学生的重视度。同时，专业和实践两手抓，注重会计学子的实践经验的积累，大规模推进大学与企业、会计师事务所合作为学生提供实习机会，学校与企业共享生源，即保证了企业的运营发展又培养了我国的会计高质量人才。
4.3提升会计人员职业道德素养
在如今会计从业资格考试中采用的时无纸化考试方式，主要考察的是会计从业人员对于会计专业知识的熟悉掌握程度，在机考试卷中可以适当加入会计职业道德相关的选题，适当提高职业道德选题部分的分数占比，从而达到对提升会计人员职业道德的认知普及，潜移默化培养着会计人员自觉遵守职业道德的意识。建立会计职业道德培训机制，一个合格的企业应当定时定量对本企业会计人员的职业道德进行培养，不只是进行问卷形式的考察，还应当请专门的讲师进行授课会计职业道德方面的专业授课，让会计人员积极参与进去，从而提升职业道德素养。企业还应当为会计人员聘请专门的心理咨询专家，让会计人员能够进行压力的缓解，保持健康的心理和工作态度，健康的心理能够一定程度影响会计人员对职业道德的判断使人保持理智。
4.4建立会计诚信系统
对于做出不良会计行为的会计人员进行诚信扣分处置，并使诚信系统和信用系统相互关联，例如诚信及格线为一百五十分制，当会计人员发生职业道德失范行为，根据失范行为的轻重予以不同诚信分值的扣除，当诚信分值低于九十分也就是诚信及格线时，将冻结该会计人员的所有银行账户，不能进行贷款等行为，也有效制止了会计人员携款潜逃的可能性，并将会计诚信系统进行国际化，让各国企业共享诚信数据库
也能避免企业聘用有过失信记录的会计人员，从而净化行业环境。
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