摘要
随着传统商业模式不断演变，企业的应收账款在赊销过程中的风险越来越大，使企业销量增加，应收账款的增加，在短期内可实现大量资金收入，但长期来看却对企业收益有着消极的影响。相反，若使应收账款减少，则会增加企业的利润收益，有利于企业的长远发展，但对企业的销售额却相当于少了一个有利的途径，这也说明了企业对应收账款的管理缺乏针对性。企业盲目追求着高额占有市场率，忽略各类账款风险，进一步导致公司利润逐年下滑，资金链告急，有的更是直接被迫出局。
本论文以北京中海奕天建筑工程有限公司为研究对象，着重分析应收账款增加所带来的经济影响，在总结国内外现有经典案例成果的理论前提指导下，对它的应收账款经营管理模式研究进行了分析，并从应收账款的风险运用及管理策略上进行重点研究。对公司提出较为完善和合理的解决方法，为之后的发展做好铺垫，为解决北京中海奕天现在所面临的问题做贡献。
关键词:应收账款；赊销；经营风险
Abstract
With the continuous evolution of the traditional business model, the risk of the enterprise’s accounts receivable in the process of credit sales is increasing, which increases the enterprise’s sales volume and accounts receivable. A large amount of capital income can be realized in the short term, but it has a negative impact on the enterprise’s income in the long run. On the contrary, if the accounts receivable is reduced, it will increase the profit and income of the enterprise and be conducive to the long-term development of the enterprise, but it is equivalent to a less favorable way for the sales of the enterprise, which also shows that the management of accounts receivable of the enterprise is lack of pertinence. Enterprises blindly pursue high market share and ignore all kinds of account risks, which further leads to the decline of company profits year by year, the urgent capital chain, and some are directly forced out.
Taking Beijing Zhonghai Yitian Construction Engineering Co., Ltd. as the research object, this paper focuses on the economic impact brought by the increase of accounts receivable. Under the guidance of the theoretical premise of summarizing the existing classic case results at home and abroad, this paper analyzes its accounts receivable operation and management mode, and focuses on the risk application and management strategy of accounts receivable. Put forward more perfect and reasonable solutions to the company, pave the way for future development and contribute to solving the problems faced by Beijing Zhonghai Yitian.
Key words: accounts receivable; sell on credit; business risk
前 言
应收账款管理活动的本质就是依附于赊销方式演变成的一种信用体系，因为应收账款本来就有较高的市场风 险，应收账款带来的诸多信用风险在整个企业和企业的经营活动来说是有深远意义的，原则上讲，在企业的经营管理中必然会与应收账款产生密切的联系，相互产生效力，所以对于企业战略导向的向下发展应收账款知识的管理型研究则更有利于全面了解应收账款，北京中海奕天建筑工程有限公司作为一家建筑型公司，这些年经历了很多事 情，在应收账款方面所承担的风险等级也是逐步升高，为了加强中海奕天建筑工程有限公司对应收账款风险的有效管理，本研究将以实际战略理论为指导，全面深入分析北京中海奕天建筑工程有限公司应收账款情况。
本文采用文献研究法、访谈法和案例分析法作为北京中海奕天公司应收账款管理的研究方法，对企业进行了详细分析，为其找出问题来源以及提供相应改善措施。
第1章 绪论
1.1选题背景
经过我国多年的努力奋斗，很多企业的规模都在不断壮大，企业必须要有足够的能力才能在这竞争激烈的社会中立足。我们的各大企业为了更好的占领市场、进一步提高自身利益而产生竞争成了常态。企业之间的相互竞争本质上来说都是为了提高市场占有率而达到提高自身的销售量以及销售额，所以越来越多的企业为了更快速的达到目的，赊销账款这种经营方式开始走向大众化，于是就演变成了应收账款。应收账款一般就是指公司在进行对外营销、业务发展等经营活动之后,向购货方或被服务方要回的各类货款。企业的赊销行为逐渐增多也意味着经营风险的加大，尽管赊销可以给企业带来更多的利益，但也意味着需要付出更大的代价。[1]进而可以知道，企业的信用管理就有了更重要的意义，要求企业自身要有完善的信用管理体系、要对客户的偿债能力进行正确的评估以及有效的分析，以便于减少坏账的产生。应收账款的出现直接影响了企业的现金流运行，因此，应收账款能否有效的进行管理已经成了企业发展的关键。本文结合北京中海奕天建筑工程有限公司，从关于中小型企业应收账款管理问题的研究为首，分析企业在应收账款许多问题中，如何更加有效的建立标准化应收账款管理，从而降低企业的财务风险。
1.2研究目的与意义
1.2.1研究目的
应收账款作为企业的资产,是企业发展中必不可少的一部分。但就目前市场发展来看，企业应收账款的频繁出 现，使得企业的债务增多，若是回款不及时，造成的后果却是不可想的，同时这也成为了很多企业盲目追随占领市场的一大缺陷[1]。通过完善企业管理制度,引进经济管理人才以及完善企业合同等,推动中小企业的发展。所以，结合大量国内外关于应收账款管理相关文献资料的学习以及对公司应收账款各个指标的分析，加强中小企业对应收账款的有效管理。
1.2.2研究意义
企业通过进行赊销行为而产生应收账款，也正是应收账款的作用，使企业的经营状况以及盈利情况发生变化。目前，国内外对于应收账款的研究也比较多，而关于建筑公司方面的应收账款研究成果更是少有的。对施工企业来说,其应收账款是指在项目施工前已完成验收工作并结算之后,经与发包人联系确认,向发包人收来的应收施工账款。本文对此课题进行分析研究，根据建筑企业对应收账款的问题分析做出具体应对措施、解决方案。
第2章 应收账款管理的相关理论
2.1应收账款的概念
当企业对外销售货物以及服务时，按正常客户应付予企业相应价值的款项，而当客户未付款，此时，所造成的这些款项就是该企业的应收账款，同时，除去这些同等价值的款项意外，销售此货物以及服务时所产生的一切运费、劳力费和其他各种管理费用等也会计入应收账款中。
通俗来讲，北京中海奕天建筑公司现销售给甲公司一批建筑材料，此时未收到的材料款以及搬运这批材料途中产生的人工费，运费等均记为本公司的应收账款。同样，若是北京中海奕天建筑公司承包乙公司办公区的建筑建设，那么，这一建设就是本公司销售的服务及劳务，所以，此时未到达本公司的款项也记为应收账款。
2.2应收账款的影响因素
（1）应收账款管理制度
其也从销售货物或服务开始到收到应得的款项，是整个应收账款发生的过程。在此过程中，企业需要对款项流程进行把控，因此需要一套合理的、正规的、有效的制度来约束客户以及企业本身，做到避免回款不及时导致坏账而影响企业经营的现象发生。企业建立有效的应收账款管理制度，保障企业的往来款项可以正常收回，使得企业可以正常持续经营。
（2）应收账款与资金占比
应收账款与期末企业负债余额百分比方法为=(应收账款期初余额+应收账款期末余额)/(期初资产总额+期末资产总额)×100%。
应收账款的产生代表企业的部分资金被客户所占有，客户所欠债款越多则表示企业应收账款所占资产越多，会影响到企业正常的生产经营。在资金被外赊的同时，企业的发展中还会不断产生各种费用，因此企业需要采取相应的措施是企业资金可以正常流转。当然，一些确定不能被收回的资金，也需要尽快做坏账损失确认处理。
（3）应收账款营运周期
应收账款周转率(周转次数)=主营业务收入/日均应收账款金额[16]
平均应收账款余额＝（应收账款余额年初数＋应收账款余额年末数）÷2 应收账款周转期(天数)=平均应收账款余额×360/收入
在一定的期限内企业应收账款回款的平均次数为应收账款周转率，归结到时间天数则为应收账款周转期。这一指标可以判断企业的应收账款能力[2]。
第3章 北京中海奕天建筑工程有限公司应收账款的现状及分析
3.1公司基本情况
北京中海奕天建筑工程有限公司成立于2010年11月18日，注册地位于北京市石景山区。经营业务范围包括建筑专业承包；建筑工程勘测设计;建筑工程管理;技术咨询服务;销售建筑建材根据公司的整体发展战略目标，构建出切合实际，且有自身独特的建设体系。全面建立优化企业整体竞争新优势，实现企业管理效能的持续不断增强和整体经济效益的不断优化提高。
3.2北京中海奕天建筑工程有限公司应收账款管理现状分析
3.2.1应收账款企业管理制度的分析
北京中海奕天建筑工程有限公司的制度中缺少明确的应收账款管理内容，企业拥有良好的应收账款制度约束，可以大大避免坏账导致的损失。可以说，合理的应收账款管理制度就是企业避免应收账款逾期而影响企业经营情况的前提。
首先，通过审查北京中海奕天建筑工程有限公司的欠收，发现大量的逾期存在，且逾期时间有很长的现象，以此现象继续下去的话，不能在一定阶段内清晰明了的发现账龄过大或客户超出账龄的情况，企业的资金流转肯定会出现消极影响。再次，北京中海奕天建筑工程有限公司的客户信息比较潦草，不能看出其经营状况，因此很难确定客户公司的盈利能力以及其偿债能力。北京中海奕天建筑工程有限公司的客户大多为小公司，不能保证还款期限，进而影响本企业的经营情况。
3.2.2应收账款比率
通过数据展示，可以了解到北京中海奕天建筑工程有限公司的应收账款情况，该企业应收账款占流动资产比率方面，从16年的18.28%基本一直处于降低状态到达了19年的16.06%，后续自2020年升至21.08%；从应收账款占总资产比率方面则是从16年的13.01%降低至19年的11.36%，后续再2020年升至15%；应收账款增长率则是从16年的4.62%升至17年的8.78%后，在18年降低至-0.57%，后续上升到了-0.2%，并且在2020年到达39.39%。总体看出该企业在应收账款规模方面基本处于一个上升趋势，不过对比往年的增长情况以及占据其他资产的比重来看，企业自身在应收账款数额方面不断减少，企业明显对应收占比客观的进行了相应的管控，让应收账款根据其资产变化而改变占比状况[3]，不过不断削弱的应收账款很可能无法为企业带来经营效益，并且结合其他资产可以发现销售收益不断提升，管理层可以发放更多应收账来取得较高收益。
3.2.3应收账款营运周期的分析
对于企业的发展，运营周期越短越有利于企业持续发展，也表明了企业周转保持正常水平。该企业应收账款周转天数在2016年后续的三年中是逐年减少的状态，但从2019年到2020年可以发现周转天数明显增加至四年前水平；而根据周转率来分析，从2016年后续的三年中，周转率转变为上升趋势，同样在2019年至2020年阶段，周转率开始减少。按照企业前几年总体局势来看，北京中海奕天公司的应收账款的发展趋势越来越好。但近一年以来，可以看出企业稍有不慎，导致应收账款的周转天数增加且周转率减 少。这说明其应收账款管理可能倾向于短期，而对于长期应收账款企业并未重视。这对于企业发展有利也有弊，优点是可以快速的收回资金，缺点却是所获得的收益并不多，时间久了不能给企业带来更高的收入，需要北京中海奕天建筑工程有限公司去不断完善应收账款的管理体系。
为了更合理的研究北京中海奕天建筑工程有限公司在账龄方面的情况，选取2020年体现企业的账龄情况，详情如下：
表3-3 北京中海奕天建筑工程有限公司账龄分析披露表（单位：万元）
| 账龄 | 期末应收账款余额 | 期末计提坏账准备 | 坏账计提占比（%） |
| 1年内小计 | 440.3 | 2.5 | 0.57% |
| 1-2年 | 183 | 35.5 | 19.40% |
| 2-3年 | 202.5 | 134.2 | 66.27% |
| 3年以上 | 346 | 186.2 | 53.82% |
| 合计 | 1172 | 358.4 | 30.58% |
资料来源：北京中海奕天建筑工程有限公司报表整理得出
通过表3-3的数据，可以发现北京中海奕天建筑工程有限公司应收账款账龄并不稳定，结合上述分析可以看出该企业一年内应收账款回收较快，从表中可以看出1年内的账款坏账仅占据了总体应收账款的0.57%，然后1-3年内的占比都开始升高，说明坏账严重[4]。根据上边可以分析到，企业应收账款在账龄的管控条件是有效果的，账龄为一年的的确比账龄在一年以上的应收账款所造成的坏账少得多。但是由于一年以上的坏账在企业中也是不可分割的，如此高的坏账计提占比，仍然需要企业不断地完善。
3.3北京中海奕天建筑工程有限公司应收账款存在的问题
3.3.1应收账款管理制度不够完善
（1）催收管理不当。企业的应收账款产生后，没有做到定期催收，导致其中一些逾期客户钻空子，时间越久， 应收账款金额会累计变多，最终导致企业资金流转出现问题。
（2）责任不清。北京中海奕天公司各业务工作无法落实到个人责任，出现互相推脱的现象，逃避责任，互相争吵，公司内部人员职责不够明确，耽误应收账款处理的进度。
（3）缺乏风险意识。很多员工并没有很强的风险意识，不了解财务风险对企业会造成怎样的危害。
（4）无客户合作标准。对客户的经营状况以及其账款管理等信息未做出初步了解，盲目赊销，形成应收账款，逾期后导致大量收不回的资金成为企业坏账，使企业资金受到损失。
3.3.2应收账款占用资金过高
企业为了占领市场，使自身位于商业前茅，就会对客户提供赊销形式。应收账款按理论来讲也是资产，所以应收账款改变，企业的资金状况也同样随之改变。应收账款逐年增加，流动资产比例增加。数量大、逾期账款增加、流动性差，严重影响公司资产的整体质量[5]。虽然应收账款的全面减少给企业带来了更多的资金收益空间，但从长远来看，不会给企业的发展带来更高的经营效益。相反，减少应收账款可能会损害财务效率。这些都表明企业应收账款控制缺乏针对性，不能合理利用应收账款获得更高的经营效益。另外，通过上述可以发现北京中海奕天建筑工程有限公司在坏账计提过程中，企业1年内应收账回收稳定，而且1年对比1个月回收效益更高。该企业每年都在增加应收账款的支出，看似经营效益年年提升，然而结合应收账款账龄情况以及应收账款占比、增长率等可以看出，该企业只是在降低自身应收账占据总体资产的比重，仍旧存在3年以上的应收账无法及时回收。
3.3.3应收账款周转率低
企业的应收账款周转率高说明在一定的时间内企业的回款速度增加，即还款期限变短，及时的回款会减少坏账行为的产生，有利于企业后期的经济发展。但针对北京中海奕天公司来说，其周转率降低，周转天数在增加，影响了企业的正常发展，可以看出企业的收款能力不高，资产流动性也不强，增加了坏账的产生。对于北京中海奕天公司来说，合理规划应收账款周转天数以及账款顺利收回，是企业首要考虑的重要问题。
第4章 北京中海奕天建筑工程有限公司应收账款管理的对策
4.1完善应收账款管理制度
北京中海奕天建筑工程有限公司在构成应收账管理过程中，可以分别设立《企业应收账款管理制度》与《客户应收账管理制度》两类，这样可以清晰、有效地约束企业本身和客户，更加便捷、高效地实施应收账款的管理。
《企业应收账款管理制度》要明确规定企业每月定期编制账龄分析表，并核对企业应收账款情况是否有异常， 若有异常，及时查明原因，是否为客户超出还款日期，做到及时发现，及时解决，有利于企业进行下一阶段的应收账款周转。
《客户应收账款管理制度》要明确规定在与客户公司合作前，要提交客户基本信用信息进行审批，审批标准为客户公司偿债能力是否合格；其信用能力是否达标；其自身的经营状态以及造成应收账款的金额大小是否可以匹 配。同时根据客户历来的经营合作状况可以对其分出等级，根据企业自身需求，不同的客户实行不同的应收账发放时间限制。信用等级高的客户可以暂缓收账，信用等级低的客户根据实际情况对其进行监督，以防出现财务风险。在现有的客户管理模式下采取控制措施，使每个应收账款业务都有明确的责任人，避免出现推脱责任情况发生。
建立完善的应收账款风险管理体系需要技术和理论支持。只有将应收账款风险转化为数据管理，加强企业对客户信用风险的控制，平衡应收账款增加额与当期销售收入的比例，企业才能控制赊销业务。
4.2加强应收账款的清收力度
加强应收账款清收力度。对客户进行催收时，最好是可以通过书信、电话、面谈等可被留作备份的方式提前通知客户。如果对方短期资金困难，可根据其信用情况适当延期回款时间，或者需使客户公司付出其他非资金的等价物作为抵押。如果客户公司经营状况实在不堪入目，则可以及时确认后进行坏账的计提，防止形成更多的应收账款。
及时对账龄进行分析。对于北京中海奕天建筑工程有限公司在应收账款管理中，合理的账龄分析也是很重要 的，企业需要根据战略规划对账龄过大客户进行重点监督，降低账款坏账产生，还需要明确企业借出款项后的财务跟踪工作，为的是确保当客户发生意外违约时，及时做出相应措施，做好逾期款项的处理工作，避免公司合法权益受到损害。在催款开展时，可以适当根据客户的能力进行催款，影响严重者要并充分考虑后期与其合作与否。
4.3提高应收账款周转率
虽然现如今北京中海奕天建筑工程有限公司在应收账与各类资产方面较为平衡，让销售收入得到了稳定并且持续的增长，但是为了能够确保企业拥有更高的经营效益，还需要提升应收账方面的周转能力。具体可以通过以下几方面进行：
企业应针对客户产生的业务往来建立明细表，对应收账款的金额进行及时核对。
指定应收账款的回款时间。在规定的时间内可收回账款的客户，适当给予折让。但是，如果出现超过期限的情况，就需要采取适当的措施，使客户尽快还款，以减少应收账款的周转天数，从而提高应收账款周转率。
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