摘要
随着经济全球化进程的推进，世界各地涌现出许多大型跨国公司。为了解决管理失控和全球化运营成本不断上升的问题，许多企业开始选择财务共享。这种新兴的财务模式使您能够实现支出目标、提高工作效率并监控整个流程。金融可以更好地帮助企业实现核心业务，让金融工作者从重复繁琐的工作中解放出来，让企业更有活力。该模型是一个高度处理的金融业务系统，将企业财务管理与现代信息交换技术充分融合。财务共享模式降低了传统财务风险，但也引入了新的风险隐患。本文以N公司为例，按照财务共享法对内部会计控制进行研究分析，提出改进措施。本论文采用案例研究、文献研究和归纳分析的研究方法。本文介绍了本文的研究背景和意义，整理了国内外相关文献，介绍了研究内容和方法，并说明了本文的创新点和不足之处。在对案例进行分析后，我们提供内部控制供参考，并提出进一步改进的建议。
关键词：财务共享模式；会计内部控制；风险管理
Abstract
With the increasing development of economic globalization, many large multinational enterprises appear in the world.In order to solve the problem of uncontrolled management and increased cost caused by global operation, many enterprises began to choose financial sharing.Through this new financial model to achieve the purpose of cost expenditure, improve work efficiency, and the whole process is fully monitored.Make the financial workers from the mechanical repetitive redundant work liberation, can have more energy to create benefits for the enterprise, so as to better help the core business of the enterprise.This mode is a financial work system with a high degree of process, which fully integrates enterprise financial management and modern information exchange technology.Although the financial sharing model has reduced the traditional financial risk, but it also brings new hidden dangers.This paper will take Company N as an example to study and analyze the internal control of the accounting system under its financial sharing model, and then put forward suggestions for improvement where there is room for improvement.This paper uses case study method, literature study method and inductive analysis method.The research background and significance of this paper are introduced, and then the relevant literature at home and abroad is combed, and then the research content and methods are introduced, and then the innovation and shortcomings of this paper are expounded.After analyzing the case, its internal control is worthy of reference and further improvement suggestions.
Key words: Financial Sharing Mode; Internal Control of Accounting; Risk Management
绪论
（一）研究目的及研究意义
1、研究目的
本文通过阐述N公司的财务共享模式，研究该企业在应用财务共享模式时的会计内部控制，进行相关的分析。寻找可能产生的会计内部控制风险，然后进行剖析，并且举出解决问题的建议。使N公司在解决潜在风险时有更多的参考。从而让企业的会计内部控制水平得到增强，更好的发挥财务共享模式所带来的优势，提升N公司企业竞争力，提升企业管理能力。
2、研究意义
对于大多数国内企业来说，财务共享仍然是一种新的财务模式。与发达国家的公司相比，韩国引入财务共享模式较晚。在实际使用当中，仍然存在许多问题，学术理论方面也多侧重指导企业如何建立财务共享模式和在实施时可能遇见的问题，但财务共享模型下会计内部控制的研究方向需要补充[1]。N公司作为我国较早采用财务共享模式的公司，在遵守财务共享模式和会计内部控制方面具有较多经验。所以在研究N公司时有以下的意义：通过研究和寻找问题，弥补了N公司会计内部控制在财务共享模式下的不完善。以此来建立更加完善的内部控制体系。减少了财务共享模式内部控制的风险，有利于促进N公司的发展。
（二）文献综述
1、国外文献综述
2000年，Miller认为财务共享模式既不会给企业公司带来利益，收入不会给企业带来任何损失，类似于作为企业一部分的行政和人力资源部门。财务共享模式帮助企业，只有在补足企业完整度上所发挥的作用，而这些作用并不可以通过收益来量化[2]。其他学者认为，财务共享对企业非常重要。既能促进企业发展，又能实现企业的经营目标。很少有学者认为财务共享会对企业产生负面影响，对企业的价值造成损失。
2001年，Lewellen年发表文章，认为财务共享模式非但不会为企业带来利润，反而有可能在实际运行当中对企业自身架构和业务流程带来安全隐患，从而导致不必要的风险和损失。内部控制的发展经历了很多阶段，最开始主流观点认为内部控制主要包括不相容职务分离及账户进行核对[3]。这是其发展的雏形阶段，目前内部控制发展较为成熟。普遍接受的观点认为内部是一个整体。
1992年美国COSO委员会发布《内部控制——整体框架》号，是目前世界上公认的内部控制评价标准。最适用，并且作为相关组织广泛应用的标准。
2009年，Hamed Arad和Babak Jamshedy进一步肯定了内部控制的价值。他们认为内部控制可以保障资源利用效率，防止错误和舞弊的发生[4]。近些年来，国外学者更加倾向于探索企业行之有效的内部控制办法。有些学者认为企业内部控制应该符合自身发展特点，不能一味随波逐流[5]。
2、国内文献综述
2009年，段培阳认为财务共享在有效运作的情况下可以实现降低管理成本，提高运营效率，控制财务风险，提高财务决策支持能力和目标[6]。
2010年，曹婷婷认为财务共享模式是将分散在各地的会计业务集中到共享平台来统一处理的管理方式。关于内部控制，我国学者近些年也从各方面进行了广泛研究，一些学者对于内部控制的建设和实施提出了自己的见解[7]。2007年，赵大均对内部控制进行了深入的研究。他认为内部控制在设计时就应该对风险予以关注，包括内部控制从业人员的熟练程度，对相关授权度的把控。
2011年，吕涛、王喜亭、王粉样指出内控实施失败的原因包括法人治理结构不完善，部分企业管理者理理念不先进，企业内部决策随意以及信息系统失真，不能有效地传递真实信息等。并且针对内部控制提出了优化建议[8]。我国在内部控制研究上着更重于企业框架和内部控制效果。在财务共享模型的支持下，内部控制制度和企业的构建和执行越来越完善，根据财务共享模型进行内部控制研究也成为当前研究的热点。
2013年，郑素平提出，企业在进行内控管理时，应重点关注资产共享模式中的内控风险。为实现内控管理目标，使业务能够稳定运行。
2016年，李慧智认为财务共享模式是一把双刃剑，它能够带来利益的同时也，可能改变内部控制质量，带来潜在的影响[9]。这些影响主要体现在： 财务人员的业务隔离、商业会计风险增加以及高度知情的会计实务和财务人员的减少。
（三）研究内容与研究方法
1、研究内容
通过了解N公司的财务共享模式的运行现状和目标，在此基础上分析N公司财务共享模式下存在的优势和财务共享模式在实际应用中会计内部控制部分脱节、不匹配的问题，并针对这些在会计内部控制中的不足，提出相应的改进建议。
2、研究方法
案例研究法：以N公司为例，分析其财务共享建设情况和现有的内部控制，对其针对财务共享所做出的反应活动进行分析并给出结论。为N公司与其他企业提供经验和借鉴意义进行参考。
文献研究法：在研究过程中查阅大量国内外相关文献进行梳理总结。深入理解财务共享模式的会计内部控制知识形成自己的思路进行研究。
归纳分析法：在研究的过程中将现有的资料进行整合，分类进行利用。充分运用现有的信息指导作者的研究
一、财务共享模式下会计内部控制相关理论
（一）相关概念
1、财务共享模式
财务共享模式源于共享服务，形成于1980 年代后期。它是随着跨国集团的增加而发展起来的。它由Robert Gurn、David Carbe、Robert Frigo 和Stephen Behrens 于1993 年首次提出。至于如何定义财务共享模式，国际财务共享服务管理协会（IFSS）已正式启动官方计划，利用信息技术和流程化手段规范会计实务，最终优化组织内部结构，降低运营成本. 被定义为旨在提高公司成本、工作标准化、流程效率，从市场内外多角度为客户提供专业的生产管理模式[10]。
2、会计内部控制
会计内部控制是企业内部控制的重要组成部分，主要是指按照财务规划的要求，通过程序、制度和政策，对企业的各项财务会计活动进行严格监督。发现偏差及时纠正，确保各项财务会计活动顺利进行。会计内部控制的主要目的是保证企业资产的安全和会计信息的真实性，帮助企业实现生产经营目标。它贯穿企业经济活动的各个环节，贯穿企业内部控制的各个环节，是内部控制的关键环节[11]。企业会计内部控制具有激励和促进作用。因此，企业必须有效运用会计内部控制，确保财务信息的可信度和可靠性，提高企业经营水平。减少营运成本，预防和减少舞弊行为的发生。
（二）财务共享模式下会计内部控制的目标及风险
1、财务共享模式下会计内部控制的目标
（1）促使企业战略目标的有效实现。财务共享模式是为了实现企业降低企业成本、提高企业效率等目标而存在的，因此，共享平台的内部控制也应该帮助共享平台平稳运行，发挥建立之初辅助企业实现战略目标的作用[12]。
（2）保证遵守有关的法律法规及政策。不同于分布在各个地区的部门只需要处理本部的信息，财务共享承担着来自全球各地财务数据处理的责任，因而在处理的过程当中要保证对各地的法律政策等有所知悉，保证企业在经营的过程当中不出现违规的情况，保证企业的长远发展[13]。
（3）有效地维护并组织企业的资产。作为企业一个比较特殊的部门，财务共享系统拥有各个分支机构汇总的资产方面的财务数据，管理层可以通过这些财务信息做出对企业资金的合理维护、组织的决策，因此，有效的维护和组织企业的资产也是财务共享模式会计内部控制的重要目标之一[14]。
（4）保证财务信息提供的质量和及时性。财务共享系统最本职的工作就是及时处理企业汇集的来自各个地区的财务数据，因此，内控作为一种保证目标实现的手段，最基本的目标之一就是确保财务共享系统正确地处理财务数据，及时高质量地提供财务信息[15]。
2、财务共享模式下会计内部控制的风险
（1）系统性风险
财务共享模式由于自身的特殊性，需要处理来自整个集团的财务信息，所以不同于其他的独立部门，内控一旦失效影响的可能只是自己的部门或者上下级部门，财务共享模式的内部控制一旦失效，很有可能对整个集团造成重大影响，甚至影响管理者对集团财务现状的认知和决策[16]。
（2）业财分离的风险
财务共享模式的建立弱化了各个分部财务部门的职能，将大量的业务集中汇总进行处理，这就造成了物理距离的遥远。处在财务共享的工作人员对子公司或者分部发生的经济业务的真实合法性由于缺少了解难以判断，给企业带来了隐患[16]。
二、N公司财务共享模式下会计内部控制现状
（一）N公司简介
N(集团）股份有限公司在1992年6月建立，总公司设在内蒙古自治区，中国重点扶植企业。截2013年底，在中国各地成立了30家生产基地、45家工厂，拥有最东半球大的液态加工厂，每年产能高达近百万吨，年营业额多达205亿元[17]。N公司在“卓越担当创新共赢尊重”等企业核心价值观潜移默化的影响下，以消费者为中心提供最优质的产品和服务。为员工创造美好生活，倡导健康生活方式，引领全球行业发展，致力于可续发展，善尽社会责任。
表2.1 N公司近五年利润相关指标
| 年份 | 2016 | 2017 | 2018 | 2019 | 2020 |
| 营业收入（亿元） | 303 | 340 | 397.5 | 450 | 482.5 |
| 营业收入同比增长 | 0.75% | 12% | 16.92% | 7.66% | 7.24% |
| 净利润（单位：亿） | 28 | 30 | 32 | 34.5 | 35.5 |
| 营业利润同比增长 | 22.24% | 5.99% | 7.31% | 7.67% | 3.36% |
（二）N公司财务共享模式的建立背景
随着企业竞争力的增强，产品多样化，N公司逐步走向国际，其市场不再仅限于国内。这也使得N公司规模变得越发壮大。在企业快速发展的同时，N公司较早的财务模式出现了诸多问题，面对超负荷的工作量难以胜任。随之而来的便是人力成本的增加、工作中失误频发、信息处理不及时，效率变低。原先复杂的工作流程造成了企业成本的增加，这无疑阻碍了N公司扩大国际市场的进度。为了解决在扩大国际市场时遇到的难题，N公司决定整合集团的财务业务，准备引用FSSC(财务共享信息中心)将业务进行整合。准备构建财务共享服务中心，囊括了香港以及全国范围内的会计核算业务，进行整合共享[18]。N公司于2012年开始财务共享平台的准备工作，并于一年以后将SAP—ERP系统和云ERP系统应用到管理中，最后N公司成功的将财务成本核算和业务流程结合在一起，提高了财务信息的收集和处理的效率。
（三）N公司财务共享模式下会计内部控制的情况
1、内控制度建设情况
企业对内部控制环境的构建情况决定了内部控制能否发挥真正的作用。N公司作为我国较早尝试进行构建内部体系的大型企业，对内部控制的重视程度明显很高。对于这点而言，N公司的内部控制环境是较为良好的。根据《公司法》等法律法规的要求，N公司制定了一系列内部控制规范文件：《审计委员会工作细则》、《独立董事工作制度》、《审计委员会年报工作规程》、《内部审计制度》、《信息披露制度》、《风险评估管理办法》、等[19]。
2、信息与沟通情况
财务共享模式设立本身就为集团的信息共享与沟通提供了一个重要的平台，为保证其内控的有效性，N公司对其信息沟通也做出了规定和相应的流程的规范，主要包括内部沟通和外部沟通两个层面。内部沟通指的财务共享内部员工的沟通，N公司明确规定各个职工必须严格履行自己的岗位职责，以确保各个业务能够得到及时的处理，促进高效准确的信息传递，并为外部沟通打下基础[20]。
三、N公司财务共享模式下会计内部控制存在的问题
（一）系统维护存在隐患
在注册会计师对企业进行年审的过程中，寻找到有一笔超过该界限范围，明确需要报批申请的投资并没有被传达到董事会。经过调查发现，虽然公司在高级管理层意识到了需要根据董事会的决议调整报批的金额，但财务系统并没有及时按照公司的章程进行更新升级。当相关投资数据到了共享财务系统审批的时候，按照公司章程和相关规定，应该交由董事会进行研究讨论。但由于根据财务共享系统的程序版本落后，这笔投资并没有到达需要报批的金额，在系统内的金额额度仍旧是旧制度的限额，从而导致了内控失效。而且财务共享办公室内的电脑在公司规定使用年限内时常出现卡顿死机等情况，设备经常需要维修和更换，存在人为不正当操作影响设备性能，有潜在风险。
（二）财务人员与业务人员缺乏沟通
财务共享模式设立的初衷之一就是追求高效的财务处理能力提高集团财务数据分析速度。就目前看来，N公司的财务共享模式的的确确起到了一定的作用，但仍然存在提升的空间。N公司共享平台建立之后，财务共享模式中的基础层面上的财务工作者，负责整个业务流程中的特定环节。如果财务人员不完全了解公司的经营状况，就会对财务数据缺乏正确判断而且无法清晰地传达公司现在的财务状况。财务数据和业务数据是相辅相成，缺一不可的。企业业务人员在财务共享模式下与财务人员接触时，由于不了解共享系统的财务规范和操作流程，就无法在业务发生时正确提交有效的票据信息，耽误了财务处理的效率。在建立财务共享模式前，各子公司财务人员只需掌握会计处理，编制会计凭证和财务报表的基本专业技能。财务共享模式建立后，财务共享模式下的基层财务人员不再直接接触公司业务。财务分担模式实行准确细致的分工管理，每个岗位职责明确，每个工作人员只需关心岗位的工作内容。财务信息审计负责人只负责审计工作，而财务处理负责人只关心做好自己的工作。直接导致对财务共享模式的业务相关流程缺乏全面了解，对工作在整个流程中的作用缺乏了解。因此，财务和业务的逐渐分离。
（三）风险评估体系不完善
N公司高度重视风险评估体系并确保员工履行各自的职责，使得流程标准化。但事实上，财务共享模式的风险评估和管理成本比较高，风险管理的效果很大程度上需要有关工作人员的主观判断，即员工个人风险偏好和工作中积累的经验在很大程度上影响了风险评估的实际效果。在风险评估的最终结论中，没有定量的数据，更多的是依靠工作人员自身的判断，结果的参考价值值得怀疑。实际上，财务共享模式受巨大工作量的影响，不能根据外部因素变化及时做出调整，导致整体风险被加大，这是亟待解决的问题。N公司的风险评估体系在某种程度上过于依赖工作人员的主观判断，所以这对工作人员的专业能力和素养要求非常高，并且风险的识别和评估也会受到工作人员经验等主观因素的作用。在实际的操作中，可量化的具体依据过少，这也导致相同的风险事件时有发生给企业带来了不确定的隐患。
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