摘要
我国啤酒业属于传统制造业，高成本、低利润的发展现状使得有效的成本控制成为啤酒业不可或缺的关键。各类啤酒企业啤酒质量和啤酒工艺没有较为明显的差别，因此企业想要摆脱竞争，拥有健康稳定的发展，仅仅依靠其市场份额是远远不够的，作为我国经济发展重要指导方向的供给侧改革表明，企业的成本控制是非常重要的。企业的根本目的是盈利，而成本控制是提高盈利的根本方法，也是企业发展的基础，是提高企业综合竞争力的重要手段。良好且合理的成本控制不仅能提高企业的经济效益，更能提高企业的经营管理效率，尤其对于制造企业来说，其竞争优势主要体现在一定的成本优势上。本文以青岛啤酒股份有限公司为研究对象，通过研究国内外文献，以成本控制相关理论为研究基础，分析青岛啤酒股份有限公司的相关财务报表，并与同行业其他公司进行比较分析，最后，根据企业成本管理中遇到的具体问题，给出了相应的对策和结论。
关键词：啤酒；盈利；成本控制
一、绪论
（一）研究的背景及意义
1、研究的背景
我国经济不断发展，人民生活水平得到提升，娱乐生活也在丰富并且增多，啤酒则是深受大众在娱乐生活中喜爱的一种饮品，因此，啤酒业竞争激烈。我国将啤酒业归于制造业，高成本、低利润的发展现状使得有效的成本控制成为啤酒业不可或缺的关键。各类啤酒企业啤酒质量和啤酒工艺没有较为明显的差别，想要在激烈的市场竞争中获得一隅之地就要求企业通过最低的成本获得最高的利润，这说明企业进行有力的成本控制很重要。
近几年，青岛啤酒股份有限公司的市场份额逐渐下降，逐渐错失了啤酒业龙头的位置，这体现出了啤酒行业竞争加剧，也表明青岛啤酒股份有限公司在其成本控制方面存在短板。青岛啤酒股份有限公司是我国最早的一家啤酒生产企业，之前又叫做是国营青岛啤酒厂，是1903年时由英国和德国两个国家的商人一起合资成立的。青岛啤酒股份有限公司的品牌价值位于中国啤酒业最高，为1792.85亿元，同时属于世界500强。青岛啤酒股份有限公司是中国内地最先在海外上市的一家企业，也成为了中国第一家同时在两个不用的地区同时上市的公司。青岛啤酒股票 (0168)，其上市的时间是1993年7月15日，地点是香港。青岛啤酒(600600)的上市时间是1993年8月27日，地点是在上海。在二十世纪90年代时，青岛啤酒股份有限公司通过多种方式在中国范围内拥有超过60家啤酒生产地，其中涵盖了20个省、市以及自治区，其具体方法包括破产收购，重组兼并和合资建厂以及其他的一些方式。本文通过研究国内外文献，利用成本控制方面的理论知识，分析青岛啤酒股份有限公司相关的财务报表，并与同行业其他公司进行比较分析，最终针对该公司成本控制存在的具体问题该如何被解决提出个人想法并进行总结。
2、研究的意义
在贸易全球化、经济多元化的社会大背景下，随着经济发展，科技进步，各行各业百花齐放，但市场竞争环境也变得更加复杂。当今社会下，企业想要摆脱市场竞争，拥有健康稳定的发展，仅仅依靠其市场份额是远远不够的，作为我国经济发展重要指导方向的供给侧改革表明，企业的成本控制是非常重要的。企业的根本目的是获得利益，而成本控制是企业获利更多的根本途径。良好且合理的成本控制不仅能提高企业的经济效益，更能帮助企业增强竞争实力，尤其对于制造企业来说，其竞争优势主要体现在一定的成本优势上。
我国是啤酒生产和消费大国，我国啤酒业属于传统制造业，高成本、低利润的发展现状使得有效的成本控制成为啤酒业不可或缺的关键。各类啤酒企业啤酒质量和啤酒工艺没有较为明显的差别，想要在激烈的市场竞争中获得一隅之地就要求企业通过最低的成本获得最高的利润，企业进行有力的成本控制变得很重要。近几年，青岛啤酒股份有限公司的市场份额逐渐下降，逐渐错失了啤酒业龙头的位置，这体现出了啤酒行业竞争的激烈，也表明青岛啤酒股份有限公司在其成本控制方面存在一定的问题。本文通过研究，发现青岛啤酒股份有限公司在成本控制方面存在原材料采购成本高、受竞争压力影响利润空间缩小，营销成本高、物流成本高的问题，并提出了加强采购成本控制、走差异化的服务营销策略、完善物流管理系统的解决对策，旨在通过研究使该企业加强对成本控制的重视，并拥有更稳定的发展及更高的经济效益。也希望本文可以以小见大，为我国其他啤酒企业的发展起到借鉴作用。
（二）国内外相关文献研究综述
1、国内相关文献研究综述
邢效玮(2020)[1]认为在贸易全球化的背景下，各行各业都存在着激烈的竞争，企业想要在竞争中取得优势，仅仅依赖其所持有的市场份额是不够的，合理且有效的成本控制才是提高企业竞争力的一项关键举措，通过研究啤酒生产企业的经营情况，作者发现了啤酒生产企业普遍存在成本控制意识不强，企业未进行有效的成本控制，企业没有一个完善的成本控制体系等问题，并针对这些问题提出了具体的解决方案，为了企业稳定的发展，企业应该重视成本控制，并根据企业自身情况制定适合且有效的长期目标。
田维阳(2018)[2]认为在日新月异的互联网经济下，信息的改变，科技的进步以及顾客需求发生的改变，都使得制造企业需要进行转型。企业的竞争优势很大程度取决于其成本优势，因此，要关注成本控制。作者以机械制造业YT公司为研究对象，根据公司现状，分析出公司存在方法和模式脱节，成本控制方法不显著，成本控制标准存在不合理的地方，并提出了对应的解决措施。基于标准成本法和作业成本法的成本控制都有着各自的优势与缺陷，因此，将二者结合，取长补短，才能进行更好的成本控制，进而使企业在制造业不断的变革中有更强的竞争力。
李阳(2020)[3]基于在网络环境下的制造企业的成本控制模式的研究，认为在科技飞速发展，互联网经济日渐兴起的大背景下，我国的制造企业应该走从落后的制造业到先进的制造业的道路，为达到这一目标，企业应合理地运用网络工具及网络技术，这可以很大程度上提高企业的运营效率，使企业拥有更低的运营成本。
高树舒(2021)[4]基于供应链视角下的成本控制对啤酒生产企业JF公司的成本控制问题进行了分析，就该公司上游供应链，内部供应链以及下游供应链，提出了优化方案。作者认为只有将供应链上的各个企业连接，达成合作，保证共赢，才能进行更有效的成本控制。
陈冬冬(2020)[5]认为制造型企业想要更好的开源节流，就离不开有效的成本控制，除了生产成本的控制，整条供应链的互动也显得尤为重要，价值链上每位利益相关者实现共赢是非常重要的，价值链上的每个环节也都应实现价值最大化。
智文淇(2020)[6]认为存货成本控制非常重要，库存环节，销售环节的成本控制都应纳入考量，良好的存货成本控制可以使企业的竞争能力获得提升。
徐桃燕(2021)[7]认为良好的原材料采购成本控制可以增强企业的利润空间，使企业得到更稳定的发展，尤其对于制造企业来说，采购成本总是很高。将其能使产品拥有更灵活的报价。
郭建华，梁运吉(2019)[8]认为传统成本控制存在成本动因单一，在市场竞争中不能明确成本地位，企业的信息系统较为落后等问题，对于这些问题，作者建议企业应优化内部以及横向价值链，并建立健全企业的价值链观念。
张金宝(2021)[9]认为企业做好财务管控中的成本控制可以提升企业的资金运行效率，以及管理环节的控制效果，从而降低企业的成本，提升企业的经济效益，并促进企业达成成本控制目标。
孟德芳(2018)[10]认为在竞争激烈的啤酒市场中，成本控制对提升企业的自身竞争力发挥着重要的作用，作业成本法可以使企业的成本真实地显露出来，因此，对作业成本法的合理应用对企业成本控制十分重要。
史晓静，张桂杰(2021)[11]认为企业想要谋求更高的利益以及更稳定的发展，应提高效益与降低成本并进，作者通过对比分析完全成本法与变动成本法的差异以及降低成本的方法，分析出在变动成本法下，企业应降低单位变动成本，淘汰落后的产能，促进企业的升级变革。
赵雪晴(2021)[12]认为有效的价值链成本管理，应加强员工理念，建造适合企业的成本管理框架，并健全共享信息机制。
薛亮(2019)[13]认为企业在成本管理中运用作业成本法，可以得到更为准确的成本信息与数据，进而提高企业的市场竞争力。
罗欣语(2019)[14]根据所研究的家纺企业S公司所存在的成本管理没有足够的执行力、未突出成本管理重点、未进行合理的制造费用分配的问题，提出了相应的改进措施。
梁波(2020)[15]认为上市公司可以通过提高财务管理的水平、增强财会质量、重视财务预算、强化资金管理的方式来加强企业成本管理、达到行之有效的成本控制。
2、国外相关文献研究综述
Zeyu Liu(2020)[16]认为企业成本控制的核心目标是实现企业的良性发展，企业想达成这一目标，需要依据精细的项目管理内容来进行成本管理，作者以精细化管理研究重点，其目标是通过有效的成本和支出管理来促进企业的经济发展。
Karl-Heinz Leitner，René J.M.Wintjes(2020)[17]通过研究表明企业的研发支出被视为投资而不是成本，而合作是企业应对不断变化的研发环境的重要手段，企业实行开放式创新，也许会产生额外的管理成本，但收益是远超成本的，并且开放式创新可以增加企业投资的价值，协助企业控制成本。
Shuai Ruan(2020)[18]认为企业想要进行有效的成本控制，应该从企业成本管理的各个环节进行严格控制，通过企业完整的生命周期，可以节约各种成本，完整控制价值链。
（三）研究方法
该篇论文主要使用了以下三种研究方法：
文献研究法：本人采集并阅读了大量国内外相关文献，并在仔细阅读后进行了分析、归纳和整理，在现有知识基础上对相关研究内容有了更深刻的了解。
比较分析法：在分析青岛啤酒股份有限公司成本控制现状时，同时通过比较其2017年至2020年成本走势和与同行业其他公司成本控制情况进行比较，分析其成本控制环节中的优势与劣势以及需要改进的方面，为该公司降低成本、提高经济效益提供改进参考。
案例分析法：本文以青岛啤酒股份有限公司为案例企业，通过对青岛啤酒股份有限公司成本控制的研究，分析了其成本控制中的不足，并针对如何补齐这些短板提出了个人想法，旨在通过研究使企业加强对成本控制的重视，使其拥有更稳定的发展及更高的经济效益。
二、成本控制相关理论
（一）成本概念
在企业的生产和运营中，成本是一种具有客观性的价值类型。成本是企业为生产商品和提供劳务等所耗费的物化劳动的必要劳动价值的货币表现，是商品价值的重要组成部分。按成本应用的情况，成本可以分为管理成本和财务成本；按生产经营的范围分类，成本可以分为销售成本和生产成本；按成本形成的时间，成本可以分为未来成本和历史成本；按成本与决策之间的关系，成本可以分为相关成本和非相关成本。
成本是决定企业生存和发展的重要指标，对企业具有重要意义。
一、成本对制定产品价格十分重要。
产品价格在商品经济中是产品价值的货币表现。为了得到一项产品的价值，人们会计算其成本，目前来说，人们无法直接通过计算得到一项产品的价值。
产品的定价并不简单，其原因是产品定价所受到的影响有很多，因此，产品成本仅仅是作为企业制定产品价格的考量。
二、成本是补偿生产耗费的尺度。
企业的生产消耗，即资本消耗，用销售收入来弥补，而成本是企业的补偿标准。企业将得到获得收入后成本的份额用来补偿资本消耗，这样可以维持企业正常的资金周转。在市场经济下，如果商品的市场价格不变，那么企业的销售收人也就是一定的，那么这时商品的成本越低，企业的利润就越高。
三、成本是企业进行经营决策的重要依据。
在市场经济下，企业想要增强竞争能力，这就需要企业制定合理的经营决策，这也需要企业需要考虑诸多例如政治、法律、社会、经济、成本、利润、资金、价格等因素。其中成本是影响最大的一个因素，因为如果在其它条件不变的情况下，成本就会直接影响到公司的利润。
四、成本可以反映企业的工作质量。
成本可以反应企业生产经营中的情况，所以可以通过对成本的预测、控制等措施来加强企业的经济核算。通过认真执行企业成本计划，可以在事前有效地企业成本水平进行控制；严格监督企业日常各项费用的开支，帮助企业降低不必要的成本；将企业各个时期的成本进行对比分析，找出成本管理中的问题，并采取一定的改善措施，以便使不必要的成本得到减少，使企业利润获得升高。
（二）成本控制概念及作用
1、成本控制概念
成本控制是指以提前制定好的成本目标为基础，在进行了一系列的计算、监督以及考核后，对实际生产耗费中的不合理情况进行限制，以此来降低达成本的一种控制行为，其控制对象是企业整个生产经营过程，其控制内容是整个生产经营过程中的生产耗费，企业不仅要节省成本，也要避免成本。并且，企业应该根据不同的目标成本来制定不同的成本控制措施。根据成本控制的对象不同、目的不同、要求不同等，成本控制的方法也不同，例如目标成本法、定额成本法等。
成本控制也需要遵循一定的原则。
一、全面性原则指的是企业各个层级的人员，包括管理人员以及员工群众等，都努力进行成本控制；总指标、分指标、横向、纵向的成本控制应该同步进行；在企业生产经营中，对每个环节的成本都要进行调控；应该将前馈控制和反馈控制相结合。
二、经济性原则指，一切不利于提高企业经济效益的行为都应进行管理、限制、调控；一切有利于提高企业经济效益的行为都应得到支持。
三、例外管理原则简单来说就是需要企业管理人员应集中注意力在主要矛盾上。这里的主要矛盾也就是企业中的一些例外事项，具体包括差异额比较大的一些成本事项；差异额出现较为频繁的一些事项；关乎企业决策的事项等。
四、分级控制原则要求企业的财务部门应划分成本控制的目标为各个具体目标，并将这些具体目标下分到企业的各个层级，实现分级管理、多阶调控，形成更加有效的成本控制网络。
五、责权利相结合原则指成本控制的责任者应该懂得他的责任，并依法使用其成本控制的权利，同时，成本控制的结果影响着企业利润的高低。
2、成本控制作用
一、成本控制可以减少成本、增大利润。
企业增大利润的基础是减少成本。实行成本控制，首先应该根据企业自身情况制定目标，成本不应超过目标，并按照目标计划性地限制各项费用和消耗。
二、成本控制是现代成本管理的重点。
现代成本管理包括事前、事中、事后。三个事前成本管理为成本控制提供基础；成本核算向成本控制提供反馈；两个事后成本管理可以展示出控制的好坏。由此可得成本控制是现代成本管理的重点，也是企业实施成本管理最应注重的环节之一。
三、强化宏观调控，以成本控制为根本。
成本失控会令成企业浪费升高，成本上升。物价也会受到干扰，并产生非良性的循环，进而宏观调控会受到干扰。所以强化宏观调控，必须以成本控制为根本。
（三）成本控制内容
1、从成本形成过程考虑
当我们从成本形成过程进行考虑时，成本控制的内容可以分为三个方面。
一、产品投产前的成本控制。
此时属于事前成本控制，成本并未真实发生，但产品投产前的成本控制的工作效果将决定未来的成本发生走向。其内容包括对影响成本的生产活动进行的一系列预测、监督等，例如，产品的设计成本；比较各个加工工艺方案的成本，从而进行最优选择；原材料的采购成本；提前进行劳动工时与材料定额的制定等。这个阶段的成本控制的效果很大程度上决定了产品的总成本。
二、制造过程发生时的成本控制。
在制造过程发生时，真实的成本也发生了，并且较大比重的的成本会在这个阶段发生，直接材料、车间及管理部门发生的各项费用等都会在这个阶段得以体现。预先设定的成本控制目标及产品投产前的设想能否得到很好的实现也取决于事中成本控制这个阶段的工作效果。
三、商品在流通过程中的成本控制
商品在流通时，会发生一系列的费用支出，例如进行产品包装时的包装费、进行广告宣传时的广告费、商品运输时的运输费、保险费等费用，这都需要企业进行成本控制。
2、从成本费用构成考虑
当我们从成本费用的构成考虑时，成本控制内容也可以划分为三个方面。
一、直接材料的控制。
直接材料的控制也就是产品生产过程中所发生的材料耗费的控制。在我国的制造业企业中，直接材料成本往往会占总成本的很大比重，通常高达60％到90%，所以是成本控制的重点对象。采购成本、库存成本、运输成本等都会影响直接材料成本。在进行成本控制时，不仅要对材料的消耗量进行控制，也要对单位采购成本进行控制。
二、直接人工的控制
在控制人工成本时，员工工资不应超出预算，应和企业效益同步增长，这样可以使单位产品中工资所占的比重得到一定程度的减小，以此达到降低成本的作用。
三、制造费用的控制
诸多明细项目组成了制造费用开支项目，其中包含了折旧费、运输费等，其中大部分为固定费用、其他部分为变动费用。合理且有效的生产能力的运用可以提高运作效率，从而降低生产消耗，以达到控制制造费用的目的。制造费用在成本中占比并不算大，但浪费的现象往往会在这些费用中发生，这值得企业的注意及改进。
三、青岛啤酒股份有限公司概况及成本控制现状
（一）青岛啤酒股份有限公司概况
青岛啤酒股份有限公司是我国最早的一家啤酒生产企业，之前又叫做是国营青岛啤酒厂，是1903年时由英国和德国两个国家的商人一起合资成立的，至今历史已有百年。青岛啤酒股份有限公司的品牌价值是国内啤酒业最高的，为1792.85亿元，同时属于世界500强。青岛啤酒股份有限公司是中国内地最先在海外上市的一家企业，也成为了中国第一家同时在两个不用的地区同时上市的公司。青岛啤酒股票(0168)，其上市的时间是1993年7月15日，上市的地点是香港。青岛啤酒(600600)的上市时间是1993年8月27日，上市的地点是上海。在二十世纪90年代时，青岛啤酒股份有限公司通过多种方式在中国范围内拥有超过60家啤酒生产地，其中涵盖了20个省、市以及自治区，其具体方法包括破产收购，重组兼并和合资建厂以及其他的一些方式。
青岛啤酒股份有限公司于1993年至2001年采取低成本扩张战略，将大众和中档高档市场作为主要目标市场，旨在快速提升其市场份额。这样的战略方式导致企业的营业费用和管理费用大幅增长，导致了企业利润水平下跌。
（二）青岛啤酒股份有限公司成本控制现状
1、从相关财务报表进行分析
由图3-1可得，青岛啤酒股份有限公司2017年的成本为15425886000元，2018年的成本为16343422000元，2018年成本较2017年成本有所上升，并且金额较大。其中，原料成本占总成本比例最高，为68.67%，第二位为制造费用，占比为18.27%。2018年较2017年原料成本同比增长7.54%，人工成本同比增长1.49%，制造费用同比增长0.40%，外购产成品同比增长9.64%，这都导致了总成本的增长，可见2017年到2018年公司成本控制不力。
该公司2019年的成本为16，862，866，000元，较2018年成本有所上升。其中，原料成本占总成本比例最高，为69.55%，第二位为制造费用，占比为17.74%。2019年较2018年原料成本同比增长4.49%，人工成本同比增长3.04%，制造费用同比增长0.17%，外购产成品同比下降1.54%。外购产成品成本的下降不足以抵抗总成本的增长，虽然增长金额不是很大，但也说明2018年到2019年公司在成本控制环节把控不力。
该公司2020年的成本为16236204000元，2020年成本较2019年成本有所下降。其中，原料成本依然占总成本比例最高，为69.81%，第二位依然为制造费用，占比为17.93%。2020年较2019年原料成本同比增长0.26%，人工成本同比下降0.14%，制造费用同比增长0.19%，外购产成品同比下降0.31%。因此，2020年的总成本较2019年是降低的。人工成本和外购产成品成本的降低得以抗衡原料成本和制造费用的增长，虽然下降金额不是很大，但也说明2019年到2020年公司的成本控制有所成效。
通过对比分析青岛啤酒股份有限公司2017年至2020年这四年的成本情况，可以发现，第一，成本总体依然呈上升趋势，只是2019年至2020年有所回落，未来依然有很大的可能呈上升趋势，说明该企业对成本控制环节的把控存在一定的问题；第二，原料成本占比往往是最高的，往往在60%以上，这表明该企业在进行成本控制时，应着重注意对原料成本的控制；第三，制造费用占比稳居第二，诸多明细项目组成了制造费用开支项目，浪费的现象往往会在这些费用中发生，这值得该企业的注意及改进。合理且有效的生产能力的运用可以提高运作效率，从而降低生产消耗，以达到控制制造费用的目的。
2、与同行业其他公司进行比较分析
燕京啤酒是一家总部设立在北京的啤酒生产企业，它的成立时间是1980年，迄今已有三十年时间，目前，是中国最大的啤酒企业之一。该企业的啤酒产销量在2009年时达到了467万千升，在世界范围内入围了啤酒产销量的前八名。该企业的利润、销售收入、利税、有形资产和商誉价值分别在2009年时达到了8.65亿元、133.08亿元29.98亿元、150亿元和229.52亿元。
图3-2为2017年至2020年燕京啤酒成本情况，从图中可以看出，2017年至2019年燕京啤酒总成本有小幅提升，2020年相较前年有较大回落，为6，028，940，448.09元，这表明2020年燕京啤酒成本控制情况较好。原材料成本较高，其占比在55%上下波动，2020年最高，为3，491，633，424.70元；燃料及动力成本占比在12%上下波动，但整体在上升；人工成本和制造费用整体在下降，都在2020年达到最低。这样的情况说明，燕京啤酒在原料成本控制和燃料
及动力成本控制方面有待加强，在人工成本控制和制造费用控制方面有较好表现，但仍有进步空间。
图3-3对比了2017年至2020年青岛啤酒股份有限公司与燕京啤酒的总成本情况，可以看出青岛啤酒股份有限公司和燕京啤酒总成本在2017年至2019年都呈现上升趋势，但燕京啤酒上升趋势较为平缓，而青岛啤酒股份有限公司上升趋势较为陡峭，也就是成本增长额较大，这表明青岛啤酒股份有限公司在成本控制方面较燕京啤酒更需加强。2020年时，两个公司的总成本都有较为明显的下降，这和公司本身的成本控制效果和社会大环境因素都存在一定的关系。
图3-4对比了2017年至2020年青岛啤酒股份有限公司与燕京啤酒的原料成本情况，从图中我们发现，青岛啤酒股份有限公司原料成本总体呈上升趋势，在2019年达到最高峰11，727，706，000元，在2020年又有所下降，几乎下降回之前的水平。相较于青岛啤酒股份有限公司，燕京啤酒原料成本总体走势较为平缓，每年金额波动不大，但也是在2020年之前呈缓慢的上升趋势，又在2020年稍有回落。对比而言，青岛啤酒股份有限公司在原料成本控制方面存在一定的问题，还需企业进行更加严格的控制。
图3-5对比了2017年至2020年青岛啤酒股份有限公司与燕京啤酒的人工成本情况。在青岛啤酒股份有限公司总成本远高于燕京啤酒总成本的情况下，燕京啤酒人工成本高于青岛啤酒股份有限公司人工成本，这在一定程度上显示出青岛啤酒股份有限公司在人工成本控制方面取得了比燕京啤酒更好的成绩。青岛啤酒股份有限公司每年的人工成本金额较为稳定，在2020年之前呈上升趋势，在2020年有所下降，但总体幅度不大，这也说明该公司在人工成本控制方面依然存在进步的空间。和青岛啤酒股份有限公司人工成本控制情况相比，燕京啤酒虽然每年金额较高，但从2017年至2020年，每年的人工成本都有较大幅度的下降，并且在将来依然有很大可能持续下降或保持平稳，总体在向一个好的成本控制趋势发展。
图3-6对比了2017年至2020年青岛啤酒股份有限公司与燕京啤酒的制造费用情况，可见两个公司在制造费用方面相差较大，但总体都呈现出下降的趋势，都在2020年时下降到最低点，在2020年之前，青岛啤酒股份有限公司的制造费用在2，980，000，000元附近小幅度浮动，相较于青岛啤酒股份有限公司，2020年时燕京啤酒下降幅度较大，可见两个公司在制造费用控制方面都应继续努力。
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