摘要
主营业务税向增值税的转变对当前社会主义国民经济形成影响，同时也与社会全行各业经济关系密切。它不但极大减轻了就业压力，同时还有着十分关键的社会地位和意义。所以对于我们的社会主义国家来说，从二零一二年开始，国家就一直在进行小营业税改革的税务改革工作，其目标就是规范和引导中小企业的生产经营活动，以降低中小企业的税费负担。其根本目的就是减少多余的税费，健全税收制度，以推动施工公司的健康可持续发展。但是，税收政策的变化却给施工企业造成了很大的负面影响和诸多问题。因为扣除范围的问题，建筑施工公司的营业税转为增值税。所以，在正文中，本文主要通过剖析了施工企业的经营管理特征以及影响营业税征收的各种因素，并结合了二零一二年在中国上市的几家著名施工企业。针对上述企业的实际生产与运营状况，着重从财务与审计二方面剖析新税收政策对建筑公司的影响。其中，在财政方面分析了企业税费的增减，财务指标分解等，对企业财政审计结果和企业财务管理风险的直接影响，而在审计方面则重点分析了对会计核算，计量方法和报表形式的影响。因此，本文主要剖析出了我国建筑企业所面临的增值税转型改造方面的风险因素对策与改革措施。为了合理分析税收对建筑企业发展的长远影响因素和尽力减少税收收入对施工企业经营的长期影响，提出很多切实有用的改进措施，比如要加强合理税收筹划，管控企业投资和风险，积极定期进行专业技术管理培训，建立起一个管理良好稳定的专业化人力资源团队，积极分析选择的合作施工伙伴公司以及因税收变化频繁而需要更新施工设备时在征收税率变动上面临的潜在影响。
关键字：营改增；施工安装公司；主营施工业务税目；土地增值税；税收影响因素
Abstract
The transformation of the main business tax to value-added tax has an impact on the current socialist national economy, but also is closely related to the social economy of the whole bank. It not only greatly reduces the employment pressure, but also has a very key social status and significance. Therefore, for our socialist country, since 2012, the country has been carrying out the tax reform of small business tax reform, its goal is to standardize and guide the production and operation activities of small and medium-sized enterprises, in order to reduce the tax burden of small and medium-sized enterprises. Its fundamental purpose is to reduce the excess taxes and improve the tax system to promote the healthy and sustainable development of construction companies. However, the change of tax policy has caused a great negative impact and many problems to the construction enterprises. Because of the scope of deduction, the construction company’s business tax to value-added tax. Therefore, in the text, this paper mainly analyzes the characteristics of the operation and management of construction enterprises and various factors affecting the collection of business tax, and combined with several famous construction enterprises listed in China in 2012. According to the actual production and operation status of the above enterprises, the impact of the new tax policy on the construction companies is analyzed from the two aspects of finance and audit. Among them, in the financial aspect, it analyzes the increase and decrease of enterprise taxes and fees, the decomposition of financial indicators, etc., the direct impact on the enterprise financial audit results and enterprise financial management risks, while in the audit aspect, it focuses on the impact of accounting, measurement method and statement form. Therefore, this paper mainly analyzes the risk factors and reform measures of VAT transformation faced by Chinese construction enterprises. In order to reasonably analyze the long-term tax factors on the development of construction enterprises and try to reduce the long-term impact of the tax revenue on the construction enterprise management, put forward many practical and useful improvement measures, such as to strengthen reasonable tax planning, control enterprise investment and risk, positive regular professional technical management training, establish a good management stable professional human resources team, actively analyze the selection of cooperative construction partner company and the need to update the construction equipment on the tax rate changes.
Key words: replacing business tax with VAT; construction and installation company; main construction business tax items; land value-added tax; tax influencing factors
一、引言
首先，它是在逐步改变中国中国和当前混乱的国家税收制度体系以及进一步调整当前中国地区社会经济秩序关系等三个方面中都将起着了其决定性作用。但也出于种种历史因素，在中国后的很相当长的一段时间中以来，一直存在有着二个相对平行关系的国际流通税：增值税和出口营业税。不管企业在一定时间里有没有利润，公司都可能要征收营业税，尤其是在亏损公司的情形下，这将形成恶性循环并给公司运营带来巨大压力。
再者，由于上述种种原因，两种税费在现实操作中产生的税费承担比例失衡也是必然的。由于生产商品或业务都是经过许多企业过程或阶段进行的，而且由于营业税流程总是在每个环节包括制造和营销的整个过程中完成，公司从而也会缴纳一些营业税，此过程在无形中加大了压力。因此公司和企业征收营业税额的频率也愈来愈高。个人所得税压力减轻的主要因素是没有双重征税现象，而营业费则恰恰相反。这可能也恰恰就是上述双重征税的现象所造成的了我国企业承担相对较沉重的巨额个人所得税压力。这恐怕也是我国制造业经营者与个体服务贸易业者之间的巨大企业个人所得税压力的真正根本经济原因。为大幅度减低其营业成本费用，企业仍有必要努力获得低于相应经营费用金额部分的企业个人所得税，以全面消灭一些无从依法获得其增值税专用发票资格的劳动密集型中小企业公司和企业个体户，从而避免了转包和结盟。它确实在政府调整农产品市场秩序进程中都起的到起了一个积极推动作用。
健全增值税链，减少双重税种征收环节。因为目前增值税计征与我国营业税征的税种计征处理方法也不同，所以它对两个市场活动效果和社会税费负担情况的实际影响因素也可能有所很大不同，并且希望通过本次营业税计征改革最终可以尽快使这种双重负担征收负担情况尽可能降解到其最低点。而中国则目前是处在一个”两种税”两者并存的两难局面。由于在第三产业领域(例如建筑公司和其他服务业)都不要求缴纳特别增值税，因此并没有其他特殊性质的特殊增值税发票凭证可以用来抵扣，也因此不能要求仅是凭一般普通税务发票予以抵扣。税收双重抵免制导致税收双重差别征税。增值税试点改革成功后，将把生产税收入和车船购置税附加之间出现的增值税差额全部作为计税应纳扣除税额，以逐步避免对”双面”税额的征收。
这样，中国就基本上能够完全克服了现行增值税链的一切弊端，以完全满足广大人们从事现代工农业生产建设与物质生活方面的全部需要，不稀缺，改善提高了各项税收政策，促进社会市场经济有序管理，并真正护送到了更加安定，平等，健全生活的社会人们。发展国家社会主义经济体系建设。
二、经营改增后对施工企业财务的影响
(一)对企业税负平衡点的影响
建筑企业所得税改制后，所得税率为百分之一一，而原始税率则为百分之三。但二者仍相差约百分之八。当一个企业可以计算在按美国标准计算所得税金项中扣除所能扣减部分的实际进项的税额超过此规定值时，营业税额就将会与应交所得税总额基本相等，即为计算税额平衡点。而将来如果企业进项税额或年销项税总额超过规定在美国以下的增值税差额抵扣率，将极大有助于为企业有效降低其所得税负担，这将对企业经营而言都将可能是又一个好消息，反之亦然。
(二)对资产负债率的影响
首先，就其固定资产结构特点来说，营业税实际上是一项增值税，而营业费仅是一标价，亦即以从建筑原材料公司出售或间接从原建筑企业产品中转购入来的全部固定资产总额为纳税人百分之十一缴纳的应交增值税。税率则必须直接在购入固定资产原价总额中计算扣减。这两部分固定资产原的原始账面价值实际上并不同时涉及交纳营业税。也就因此，由于应进款税项目必须同时包含计算在整个应付的账款总额中的并且还涉及其他负债，所以这些固定资产目前的计税账面价值无论如何也就不能太高于本次营业税征收改革实行之前预计的应税数额。
又再比如，当今国内很多高速公路特大型工程企业项目(例如山东高速公路)占用的全部固定资产中都涉及各种重大交通机械装置和自动化装置，特别是高速公路特大型建设项目的固定资产国家控股公司工程，比如高速公路，桥梁建设和干线公路。都是需要每年使用金额超过三十亿元。在无法抵扣整车购置的税后，固定资产占用的现金净值就自然大大下降。但正是由于其债务数额在短期内并几乎不会随之改变，所以说当公司债务规模与拥有固定资产数额的一定比例上提高来了，固定资产结构上也必然就相对提高多了。也因此将直接引起人类社会内部相应机制的结构性变革，进而严重影响我国企业集团的社会核心竞争力。
其次，在企业债务方面，假如建筑材料供应商债务人无法按规定提交其特殊财产的清算所得税报告，则该企业也应当积极保护其债务人享有的相关权利义务和清算债务，同时也由于企业向境外施工建筑企业投资购入后的其他固定资产均可被在资产所得税损益中全额扣除后而最终成为了无形资产。进项税。指中国政府已敦促建筑企业停止投资于建造固定资产设备和开展其他生产活动，以便提高建筑企业的总债务。
所以，公司的负债资产比例为总欠款/净资产。固定资产下降，资产负债率上升，资产负债率提高。
三、经营改增后对施工企业会计的影响
(一)对会计确认影响
所谓澄清”会计确认”澄清，是指必须按照事先一定程序的统一会计标准来对某种与一个特定的任务项目有关联系的全部某些特定会计要素项和业务实体事项进行必要澄清，确认发生了上述某些具体会计项目变更后，必须按规定将有关其情况记录保存在其文本内容和原始数据档案中，并说明记录及金额。所得税”证明操作系统分为会计记录证实和书面会计报表证实，重点讨论通过营业税改革对建筑公司的会计核算记录加以证实。在熟悉了以前的营业税的基本概念之后，就会发觉在核算营业税的时候会计核算实体就比较简单。通常，它涉及”销售企业税金附加和交通附加费所得税”和”和应付利息税款附加”的会计主题。缴纳一笔营业税”。在本次增值税清算重组成功后，已累计把公司九个纳税明细账户自动增加登记到本公司会计实体。
另外，在”已付税款”帐户的第一级主题帐户中还额外设置了三个带有”增值税抵扣”帐户，包括”应扣除进项税”帐户和名为”应计增值税”帐户的帐户。
(二)对企业会计报告的影响
1.对资产负债表的影响
施工公司所购入的主要原材料和固定资产，在根据规定核算时，将抵扣进项税额的百分之十一，该固定资产的账面价值也必然会小于营业成本。而中国大多数的大型公司固定资产都包含了主要家用电器和机械设备，特别是价值大于十亿元的上海高速路桥建设施工公司。AT增值税进项税额仅来自于企业生产成本投入的部分减少从而降低增加了本企业资本的实际净值，并基本不会影响改变现有资产总值，所以企业资产与负债占比=企业负债/现有资产比例改善降低了原有资产净值的合理构成，从而又对该企业整体的市场核心竞争力提升形成带来了一定程度的直接负面性影响。但这同时，由于材料厂商自身无法就提取的特殊税种的增值税来开具正规发票，所以增值税也就是无法按规定扣除了购置税，这必然会导致扩大了企业内部的隐形债务，从而又最终的提高到了的资产负债率。
由于该公司部分固定资产为原注册为建筑公司时的全部主要经营性固定资产，在完成所得税政策改革调整后，将分别影响到资产负债表日后的财务报表”已交税金”中，如”固定资产原值”和”累计折旧”项目。和税前列支改革的一样，由于不含税的资产价值降低减少了部分税基，折旧降低了。而期末余额也在不可避免的地被降低，因此”已付税款”中不再应包括”已付营业税款”字样。
2.对利润表的影响
因为营业税也是一笔净价税收，所以说营业税实际上也是另一种价格很高昂贵的一种税收。在实施营业税征收改革之以前，”国家营业收入”纳税人的个人所得税帐户号都是已通过在国家营业税收入管理系统(营业税)的系统设置中所更改。税制改革以后之前及税制改革以后税制改革实施以后，由其他收入项目(增值税扣除额)项目所代替。从这个表面情况上分析来看，如果该企业近三年的实现主营销售业务利润未显着大幅减少，在保证不需要增加其他销售环节净收入来源的前提下，企业的净收入也不会明显变动，不涉及所得税。
增值税改革以后，中国建筑材料交易市场已变为买方市场，企业也走向了一种”完全竞争的市场”，这对于建造企业来说是很具有挑战性的，因为它正逐渐变得具有竞争性，并因其服务性质而失去了自主性。它实际上要么是全部的是被市场力量驱使下来的，要么也是为政府政策而驱使起来的，而企业本身自己本身也已经基本上开始缺乏一种市场的定价的能力。与企业自身所实际采购使用的各种建筑材料的合同价值也基本完全相似，只是其价值已经基本上由完全不含税的变成完全了含完税。参考的主要是固定成本合同，但对于其他价格术语则是维持基本不变，将各种原材料价格和租金都作为合同估计的价值列出。因为合同里的车购置税费用并不都包含计算在实际生产成本金额中，而且实际预计购车成本一般也将会是比购买之前预估的稍低。但在事实上，并也不是所有任何一项费用最终都会能够算在车进款税费用中去抵扣，所以，这些无法抵扣的税费也将较之前降低的收益，从而对企业的投资形成影响。
3.对现金流量表的影响
现金流量表采用的其最大一个优点，是因为其全部采用了电子结算支付技术实现的系统数据作为直接计量数据基准。企业所得税制度变化已分别在或不同地程度上地影响着了的经营生产行为，融资担保活动行为和社会筹资活动行为。
首先，经营投资活动直接对产生现金流量额的发生影响。如上图所述，如纳税人不要求缴纳其经营相关税金，那么它对在该银行帐户内缴纳相应的全部经营活动税金总额和实际所要求缴纳增值税的合计金额就将也随之得到降低，企业自身的整体生产成本无疑将会降低，同时该企业所有经营生产活动实际形成产生的经营性现金流量净额还将得以提高。但与此同时，施工企业也必须面临预付的工程项目资金以及尚未追回的税费，这不但会推迟产品交货给项目分包商，而且还要推迟给材料供应商，因此这给企业的工程资金造成了不显眼的障碍。同时如果企业从项目分包商或者材料供应商所采购的产品有资格取得以进款税抵免的特殊增值税发票，则之后付款将无法抵扣进款增值税，这也会加大企业的现金流出量。
然后，对投资行为的负面影响。营业税改革后，将购置大中型机器设备和投资其他企业所可产生十七的进项增值税中扣除抵免金额，远胜于经营费用，能使公司迅速更换机器设备并取得新鲜血液。它属于公司的长期投资项目，也因此长期投资项目的现金流量明显增加。
最后，检查评估对其融资项目活动成本的巨大影响。如果一个企业是要追求在行业剧烈残酷的激烈竞争市场中得到快速生存壮大，目前有的城市建筑行业政府就正在抓紧开展企业投资活动检查及评估，但企业由于已直接地在进行检查评价工作和竣工付款等过程中已扣除交纳了一部分营业税，所以还是需要抓紧进一步的开展建设投融资项目管理活动。一旦企业有超出了工程质量安全检查工作周期，那么这个施工的企业可能就会不一定就会从上级建设监管部门手上拿到项目资金；而由于此一延迟征收周期也往往会造成使得营业税进项税金额与一般营业费总额之间可能形成一个差价，从而形成利息，并因此降低了现金流量。但截止目前，对于已筹集资金归还或者已借入等额现金归还的企业，仍可能将大幅提高未来现金流量。
这种变化极大地改善了财务报表的数据结构与分类，从而能够更精确，更确切地体现企业的赢利实力。
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