摘要
针对企业的发展而言，应收账款属于双刃剑，一方面，其会给企业的发展带来威胁；另一方面，也会让企业获得更多机会。应收账款管理得当的话，企业能够提升销量，获得更多经济收益，实现稳定发展，在行业中的综合实力也能全面提升；反之，则可能占用大量资金，导致企业出现资金缺乏的问题，阻碍企业经营发展。面对应收账款带来的风险更多的是采取事后补救的办法，对于潜在财务危机的识别能力还较低。毫无疑问，及时采取措施解决应收账款管理问题对企业发展具有重要意义。本文主要对A公司集团股份有限公司应收账款进行分析，找出企业应收账款存在的问题，并得出可供借鉴的管理方法。
关键词：应收账款；流动资产；管理方法
Abstract: For the development of enterprises, accounts receivable is a double-edged sword, on the one hand, it will bring a threat to their development; on the other hand, it will also let enterprises get more opportunities.If the accounts receivable are properly managed, the enterprise can increase the sales volume, obtain more economic benefits, achieve stable development, and the comprehensive strength in the industry can also be comprehensively improved; on the contrary, it may occupy a large amount of capital, leading to the problem of lack of funds and hindering the operation and development of enterprises.In the face of receivables, more risk is a post-hoc remedy, and the ability to identify potential financial crises is still low.There is no doubt that taking timely measures to solve the problem of receivables management is of great significance to the development of enterprises.This paper mainly analyzes the receivables of Ruikang Pharmaceutical Group Co., Ltd., finds out the problems of enterprise receivables, and obtains the management methods for reference.
Key words: accounts receivable; current assets; management methods
前言
在当今经济飞速发展的时代，企业之间的竞争已经变得非常激烈，因此，促进企业的健康稳定发展十分关键。现阶段，我国很多中小企业为了提升销量，加强竞争力，利用分期付款、赊销等方法来增长利润。与此同时，产生了企业应收账款，若管理方式不正确、不及时的话，就会增加企业的坏账，影响企业的资金流转，并增加企业费用支出。鉴于此，企业要高度关注管理应收账款的问题，并制定科学的管理对策。
一、应收账款管理概述
（一）应收账款的概念
应收账款指的是企业在销售产品或服务之后既定的阶段内需要回收的款项。从狭义角度理解，应收账款指的是企业由于提供服务和销售产品而应该购买服务或商品的客户收取的各项费用。其构成了企业流动资产的内容之一，是企业信用销售产生的债权类资产。
（二）应收账款对企业的影响
1.应收账款对企业的积极影响
在激烈的竞争环境中，为了获得经济收益，中小企业必须促销产品或服务。其经营成果需要通过经济收入检验，尤其是在市场发展的背景下，企业的命运是经营成果决定的，因此，有了经济收入，才会产生相应的利润。但是，有些中小企业会通过赊销的方式来增加产品或服务的销量，相应地，会产生应收账款，其能够提升企业的销售额，使得企业获得更多经济收入，也能够为企业吸引更多顾客，对企业的发展影响较大。
2.应收账款对企业的负面影响
增加应收账款之后，企业能够获得更多经济收入，但是也会面临很多新风险。若没有及时回收应收账款，就可能会产生坏账，长期以往，其可能会变成呆账，使得企业的获利受损，影响企业的生产经营。随着时间的推移，现金流不足，资金成本急剧上升，最终无法完成年底的经济效益。应收账款是企业投入资金的一种方式，如果长期对企业资金进行占用，会影响企业资金流转，使得企业使用资金的效率大大降低，企业的成本无法得到有效控制，其生产发展能力必然会受到不良影响，从而产生相应的损失。
（三）应收账款管理的意义
应收账款有助于企业加快资金流转的速度，避免产生财务风险。强化管理企业应收账款，能够促进中小企业资金顺利运行，强化企业信用。有效管理应收账款，能够便于中小企业控制风险，使得财务指标不出问题，避免产生财务风险，对企业发展产生负面影响。
应收账款也能够使得企业的库存减少，有效控制经营发展的成本支出。在企业的经营发展过程中，会面对库存方面的压力。针对中小企业而言，库存数量如果太多的话，会有人员、库存等各种费用压力。有效管理应收账款，能够使得压力得到减轻。之所以会产生应收账款，主要是因为应用了赊销的方式。企业在经营发展的过程中，为了扩大业务，应对激烈的市场竞争，中小企业会选择赊销方式，宽容和协调付款方的付款时间，之所以这样做，是为了拓展销售渠道，吸引更多客户，强化市场影响力。在此交易模式中，中小企业的库存能够减少，压力能够释放。同时，中小企业还通过银行资金筹集渠道和保理业务，将风险细化，使得资金的流动效率提升，避免应收账款大量占用流动资金。其能够使得中小企业的费用支出得到以有效控制，也能够使得中小企业经营的灵活性和主动性得到提升。
二、中小企业应收账款管理现状分析——以A公司为例
（一）A公司应收账款管理的主要方法
1.根据账龄分析计提坏账准备
A公司采用账龄分析法计提坏账准备，分组了各个账龄的应收账款，结合坏账产生的具体资料和信息，明确各个账龄组预估坏账损失的占比，再将各账龄组的应收账款金额和相应预估坏账的占比相乘，计算得到各组预估坏账损失总额，也就是当期坏账预计损失的总金额。表2.1为A公司应收账款计提坏账准备的比例：
表2.1账龄分析法计提标准
| 账龄 | 应收账款计提比例 |
| 6个月以内 | 1% |
| 7-12个月 | 5% |
| 1-2年 | 50% |
| 2年以上 | 100% |
根据表2.1，A公司可以准确的计提坏账准备。在计算坏账准备之前，有必要明确应收账款的账龄，也就是对应收账款的具体使用天数进行核对。与此同时，了解有多少客户的欠款还在信用期中，有多少客户的欠款已经超过信用期，并计算超时长短的款项分别的占比，预估多少欠款会产生坏账，若大部分都超出了预期的话，需要对企业的信用政策进行检查。
2.制定收款责任体系
A公司采用收款责任体系，对于涉及到的有关应收款项的发票、收据和冲账费用当天就必须入账。应收账款账龄、到款日报表、发货日报表等表格，每月20日前，每3天发送给相关人员一次，每月20日后，天天都需要发送。会计部每月3号前，应该将预警分析表、应收账款账龄分析表发送给业务经理，并要求销售代表每月签字确认自己负责的应收账款，如果账目对不上，或有意外情况的话，要第一时间告知应收账款会计处理人员。
销售人员要负责对应客户的应收账款，需要及时和客户对账。相应的方法和流程可以具体参照《对账流程及简单方法》。如果有问题的话，要第一时间汇报财务部。会计部门会结合六个月一次的函证，依据对方的历史情况、汇款迹象、盖章情况、余额以及销售代表说明的情况，明确需要进一步核查的客户。如果变更销售人员的话，必须逐家逐户对应收账款进行确认，办理好交接的资料，还要接受主管经理的监管。所随意接受应收账款的话，相应的损失和风险由接管人和负责管理的人承担。若上级经理对其管辖的销售人员的账目质疑的话，要进行及时抽查和核对，会计部门要上交书面的神奇，并结合具体的情况进行对账。会计部必须在销售人员的陪同下和客户及时对账，要填写相应的“对账调节表”，表上盖上财务专用章才具有效力。
3.启用收账程序
A公司启用收账程序，收取账目的程序一般如下：信函通知、电话和传真收取、面谈、法律上诉。对于大笔的金额，采取更专业的法律行动。反之，采取信函通知、面谈等低成本方式。在你采取行动之前，要先找出违约的原因，看是故意违约、缺乏资金还是不满意药物的效果，要相应采取针对性较强的回收账款策略。在催收过程中，先提示客户，然后派专业团队进行追收。对于一些长期未还的应收账款，委托专业收账公司进行收回，如果无效，采取法律程序进行收回。
4.建立客户档案信息
A公司构建客户档案信息，其中包括客户完善的档案资料，具体有：法人、账号、税号、开户银行、传真、电话、收货地址、公司地址、简称、全称等。在名称更换时，客户要提供新名称，并且盖上新公司和旧公司的公章，提供新公司承担原公司债务的申明、股东的构成、税务登记证书、经营药品许可证、变更之后的营业执照。客户更改其他文件，也需要进行书面通知。客户的税务登记证、经营药品许可证、营业执照每年都需要对存档进行更新，更新的时间要和客户年度的协议相符。应收账款会计应及时将客户所有档案信息、对账调节表、客户函证等和客户相关的各种档案资料，都需要录入资料库中，并统一装订，合理存储。
A公司在赊销前充分调查了客户的信用，了解是否能够和客户交易商品，确定每次赊销额度，并采取相应的保障措施。经过全面的信用分析，开始判断客户的信用状况，并建立客户档案。在对客户进行分类的同时，给予客户相应的信用天数，通过公司的结算和收款制度，确保销售资金按时收回。
（二）A公司应收账款相关指标的分析
1.应收账款占流动资产比重分析
从下面的式子，也就是：期末应收账款的总额/期末流动资产的总额×100%=应收账款占流动资产的具体比例；
可以看出的是：企业是流动资金的紧张的程度，是跟上述的相关指标的百分比成正比的。通常情况下，在上述的百分比超出了30%情况下，所预示的是：该公司有比较高的应收账款风险；如果百分比低于30%，则说明该公司处于正常的经营状态。由此可知公司应收账款风险是否存在的一个重要标准就是其占比是否超过了30%。接下来，我们比较一下A公司应收账款占流动资产的比重及趋势：
表2.2 2015-2019年A公司应收账款情况
| 年份 | 2015 | 2016 | 2017 | 2018 | 2019 |
| 应收账款（亿元） | 44.44 | 78.19 | 123.41 | 171.63 | 156.39 |
| 流动资产（亿元） | 74.52 | 128.50 | 210.79 | 286.82 | 277.57 |
| 应收账款/流动资产 | 59.63% | 60.85% | 58.55% | 59.84% | 56.34% |
数据来源：东方财富网
绘制A公司2015-2019年应收账款占流动资产比重及趋势图如图2.1所示：
结合表2.2的数据可以看出，A公司2015-2019年的流动资产稳步增长，2019年相较于2015年增长了2.72倍，同时应收账款也在迅速增长，2019年相较于2015年增长了2.52倍之多。
2.应收账款占营业收入比重
分析从下面的式子：期末应收账款的总额/期末营业收入的总额×100%=应收账款占营业收入的具体比例
我们可以得到的相关指标的结论为：其所反映的为公司营业收入的真实性。从数据来看，A公司2015年至2019年的营业收入一直保持增长，经验状况一直很好。
表2.3 2015-2019年A公司应收账款占营业收入比重
| 年份 | 2015 | 2016 | 2017 | 2018 | 2019 |
| 应收账款（亿元） | 44.44 | 78.19 | 123.41 | 171.63 | 156.39 |
| 营业收入（亿元） | 97.50 | 156.19 | 232.94 | 339.19 | 352.59 |
| 应收账款/营业收入 | 45.58% | 50.06% | 52.98% | 50.60% | 44.35% |
数据来源：东方财富网
绘制A公司2015-2019年应收账款占营业收入比重及趋势图如图2.2所示：
从表2.3和图2.2可以看出自2015年以来A公司的营业收入一直在增长，2019年营业收入为352.59亿元，是2015年营业收入的2.62倍，但是前4年间应收账款却变了原来的2.86倍之多。
3.应收账款周转率和周转天数关系的分析
就下面的式子而言：期末应收的账款总额/期末营业的收入总额×100%=应收账款的周转率
上述的这个指标是用应收账款的平均数计算，一般情况下周转率约为3次，代表是公司应收账款的周转频率，可以折射出本公司信用政策的优劣。较高的应收账款周转率，则证明公司能够更快的收回款项；对应的，周转率越低，回款项的速度越慢，说明占用了公司较多的经营所需的资金，阻碍了公司正常运转，降低了公司的偿债能力。表2.4为2015-2019年应收账款周转率以及相应的周转天数：
表2.4 2015年-2019年的A公司应收账款的周转率以及相应的周转天数的统计
| 年份 | 2015 | 2016 | 2017 | 2018 | 2019 |
| 应收账款周转率（次） | 2.54 | 2.55 | 2.31 | 2.30 | 2.15 |
| 应收账款周转天数（天） | 141.91 | 141.32 | 155.79 | 156.58 | 167.46 |
数据来源：东方财富网
绘制A公司2015-2019年应收账款周转率及周转天数趋势图如图2.3所示：
从表2.4可以发现，A公司的应收账款周转率在近5年来一直在下降，从2015年的2.54次一直下降到了2019年的2.15次，低于企业的标准值3次。应收账款周转天数由2015年的141.91天一路攀升至2019年的167.46天。
4.现金流量净额分析
A公司的研究主要就经营活动产生的现金流量净额进行。其计算公式为：现金流量净额=现金流入量-现金流出量。
表2.5 2015-2019年A公司现金流和应收账款数额表
| 年份 | 2015 | 2016 | 2017 | 2018 | 2019 |
| 应收账款（亿元） | 44.44 | 78.19 | 123.41 | 171.63 | 156.39 |
| 营业收入（亿元） | 97.50 | 156.19 | 232.94 | 339.19 | 352.59 |
| 经营活动产生的现金流量净额（亿元） | -4.66 | -17.59 | -24.22 | -2.02 | 20.95 |
数据来源：东方财富网
绘制A公司2015-2019年业绩指标和应收账款趋势图如图2.4所示：
通过表2.5可以得知A公司2015-2019年的应收账款和营业收入呈现逐年增加的趋势，应收账款从2015年的44.44亿元增长到了2019年的156.39亿元，5年间变为了原来的2.52倍。
（三）A公司应收账款管理中存在的问题
1.存在较高的应收账款风险
就上面的图2.1所表示的趋势图之中所能够看出来的2015年至2019年五年间应收账款而言，其所占流动资产的比例变化不大，但占比已经远远超过警戒线30%了，2016年的占比已经达到了60.85%。尽管2018年至2019年的占比有在下降，但下降的趋势并不大。由于近5年的占比已经高达50%，如若不改善应收账款的管理现状，预计未来几年应收账款占流动资产的比例会更高，这对于企业的发展是不利的。
2.应收账款的增长速度大于营业收入的增长速度
从表2.3可知，A公司2019年的应收账款较2018年稍有下降，不过，在增长的速度方面，跟营业收入相比，应收账款方面要高出很多。这说明公司实行了信用销售政策，这种政策主要针对赊销，也就是说A公司通过信用销售，其营业收入稳步增长，带来的负面效应是增长更为迅速的应收账款。而应收账款能否完全收回来是不确定的，所以从另一个方面来说会使得利润表的利润不是很真实。同时A公司未来的经营会产生很大的压力，原因就是高速增长的应收账款。所以对于A公司的正常运转经营来说，至关重要的就是寻找应收账款迅速变现的方法。
3.应收账款周转率低于企业的标准值
从表2.4可知，A公司的应收账款周转率在近5年来一直在下降，且一直低于企业的标准值3次，A公司近年来通过赊销来消化库存，但是带来的负面影响是回款难度的增加，等于是打了白条消化库存。A公司给出的原因是其下游客户的支付能力变差了，按说产品这么好销，那么应该很有话语权才对，有话语权的企业，收款也就自然会容易些。但是我们通过上表发现，A公司的应收账款是越来越困难，可以证明公司的话语权在产业链中是削弱了的，最终的结果就是该公司降低了其盈利质量。
4.现金流量净额逐年地降低
就2015年至2017年而言，对表2.5的深入分析可以得到的结论是这样的：在经营活动所产生的现金流量方面，这家企业的净额是逐年地下降的。就其经营活动而言，所产生的现金流量净额已经相反于公司营业收入的变动趋势，但在近两年稍有好转。A公司发生反常现象的主要原因是公司大量的赊销行为，这样使得企业应收账款增加，赊销商占用大量流动资金，本公司的现金流净额就必然减少。一味的追求高销量，不重视现金的流入，这种恶性循环的状态，很有可能被供应商、中间商等拖入泥潭，使A公司产生经营风险。
（四）A公司应收账款管理不善的原因剖析
1.没有及时对应收账款的账龄进行分析，增大了企业的风险
作为坏账准备方面最重要的现实依据，应收账款方面账龄所真切地反映的为其所持有的时间。这实际上为坏账准备方面现实的依据。通常情况下，催收的难点以及重点都为逾期的款项。在应收账款管理方法中，A公司采用了账龄分析法来计算坏账准备。尽管对各种各样的账龄的应收账款所实施的分组是非常必要的，但在实践中，由于业务量大，会计人员对每一笔应收账款发生的时间没有及时检查，没有按照正确的时间进行分类，导致大量的旧账、坏账，特别是一些成年旧账，拖欠了很长时间，变现的可能性变小，导致企业资金周转困难。由于时间误差，对于一些违约时间不准确的应收账款，即使计提坏账准备，也无法准确估计无法变现的应收账款金额。同时，就挂账时间很长的应收账款而言，企业实际上并未做到对相应措施的采取。其结果即为：企业的经济效益在这样的情况下是直接地严重下降了的。从长远来看，会增加企业的风险。
2.客户信息档案不完善，使得应收的账款持续地提升
对于相关的客户实施过去的信用状况的方面的深入了解是客户方面信用状况的调查的第一个重要的步骤。第二，在对是不是要对赊销的政策加以采用予以决定的时候，要做到对客户现如今的信用方面的状况的深入而细致的评估。就这样的一家药企而言，在对客户信用状况的了解增长，所做到的仅仅为粗略的甚至是走过场式的了解。在这样的情况下，这家企业的相关部门就不顾一切而一味地将信用销售予以提升。其结果是：不少赊销的款项最终没有办法予以及时地收回。而企业经营方面的风险则是在此基础上得以提升的。
3.应收账款管理不善，加速了企业的现金流出
在应收账款管理方面，A公司采用了账龄分析方法，制定了收款责任制，启动收账程序，建立客户档案信息。虽然公司制定了很多制度，但在实际运作中，却忽视了公司内部约束激励机制。为了提高业绩，获得更高的工资和奖金，销售人员使用信用销售来吸引大量客户。在通过销售的增加将利润予以增加的情况下，信用销售实际上并未做到对企业的现金方面的流入予以提升。这样，企业的现金的流出却是得以大幅度地提升。在以往是许多个年头之中，这家药物制造企业的经营方面活动所出现的现金流的净额是跟这家企业的经营收入的趋势相反。A公司的业务产生大量的赊销行为，后续未能及时采取措施，增加了企业的应收账款，赊销方占用了大量的流动资金，加速了企业的现金流出，公司的现金流净额必然会减少。
4.应收账款的收账程序不规范，使得催收的费用大量地提升了
尽管在赊销之前实施了用户方面的两个方面的操作，这家制药企业还是会因为各种各样的原因而存在没有办法予以及时地收回的应收的账款：一是信用的评估；二是信用的调查。此时，在合理的程序和催收的具体方法方面，就要将合理的措施予以制定出来。对于金额并不大的账款，这家企业没有做到对效益优先原则的长期坚持而导致了这样的结果：企业的管理方面的费用，在催收的成本大幅度提升的情况下随之增加了。
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