摘要
几百年来，随着市场这个板块的一步步扩张，企业为了进一步扩大生产经营，不管是合理的盈余管理，还是违法的会计舞弊、欺诈、造假等都愈发的活跃。从十八世纪二十年代“南海”事件以来，到上个世纪初期“安然”泡沫破灭，“世通大厦”倒塌，两百多年来，涉及到财务舞弊、会计造假的事件层出不穷。随着资本市场的发展，广大人民群众也倾向于选择股票等投资理财方式，上市公司的这些财务舞弊乱象势必会造成小股、散股民们亏的血本无归，甚至倾家荡产，从而影响社会资源的公平分配，这就体现了治理会计造假行为的必要性。基于此，本文在综述相关理论的基础上，以尔康制药上市公司为例，在描述案例公司会计造假手段的基础上，研究了上市公司会计造假的成因。针对上述结论，提出了完善股权治理结构及管理层薪酬制度、增强法律处罚力度等遏制会计造假的建议。
关键词：会计造假；尔康制药；防范措施
一、引言
近些年，我国医药行业上市公司的药品安全问题屡见不鲜。2019年政府工作报告谈到，药品疫苗攸关生命安全，为了保障人民群众生命健康，必须加强健康管理和健康教育，对违法者严惩不贷，强化全程监管。与其他行业相比，由于医药行业具有周期长、投入高、回报率高、风险高等特征，导致医药行业的信息披露难度较大，进而容易滋生违反信息披露有关规定的问题。然而，信息披露是社会公众和投资者了解上市公司经营状况的关键途径。因此，有必要对医药行业上市公司存在的会计造假问题进行研究。本文就从医药企业会计造假这一角度，探析现今医药公司会计造假产生的原因以及带来的经济后果，结合医药行业特点从公司治理结构、内部控制等企业层面进行分析，为规范我国医药行业上市公司信息披露提出针对性建议，实现医药行业的健康发展和国家的长治久安这一目标。本文的现实意义在于，可以为医药行业上市公司如何避免发生类似违规问题提出建议，以提高医药行业上市公司会计信息披露的及时性、完整性和真实性。
二、会计造假的概念及相关理论概述
（一）会计造假概念
会计造假是企业的高层管理者、财务主管及相关会计职员在编制会计账目，核算会计报表时，为了私人的利益，无视国家法律法规和证监会的相关准则制度，违反了会计质量信息的可靠性和谨慎性，编造虚假会计账目和会计报表的行为。
（二）上市公司会计造假的动机
对上市公司会计造假的动因主要分为以下两个方面：
1.内部动因分析
首先，会计职业道德的缺失。会计工作是一个人从涉及财务到与相关法律部门打交道的特殊工作岗位，会计人员更容易主动实施违法经济犯罪，在个人做出任何违法危害会计人员犯罪行为时，一般都在他的职权范围内，一些大型企业管理者通过对违法会计人员不断抛出会计诱惑，例如给你自己升职、加薪，让你自己伪造虚假的财务会计信息，编制虚假的的财务会计分析报告，人一旦身上有了会计诱惑，特别多的是那些符合自己功利欲望的会计诱惑就可能会一不小心让你走上成为犯罪者的道路，从而使你掉入犯罪深渊。会计人员的自我表现往往受到公司企业文化意识层次，以及单位负责人的职业道德素质水平的直接影响。当与单位主要领导者的职业道德不完全相符的时候，会计人员就会面临两难的选择，若不能坚持自己的职业道德，则很有可能会面临被单位辞退。这时就很需要考验会计人员的职业道德思想素养，要么不能犯罪，要么不能全身而退。其次，企业内部控制制度不完善。单位内部通常制定出的会计业务监管规章制度，是一个事业单位为了有效保护其内部资产的安全完整，保证其日常经营业务活动能够符合国家有关法律、法规和内部相关规章制度要求，提高对其经营活动管理效率，防止徇私舞弊，控制经营风险等重要目的，而通常采取的是在单位内部的制定一系列规章制度，来严格约束保险工作人员，从而有效保证保险公司整体运转正常，不出现违法或者犯忌。目前部分大型企业内部的整体会计财务监督管理体系仍然是不够健全的，导致财务账证、账账、账表、账实信息不符。
2.外部动因分析
目前很多公司会计业务造假犯罪现象频繁地会出现，一部分重要原因就是因为国家财政局对市场的法律监管配合力不够，有关监管部门的执法打击检查力度还比较小，对于业务造假这一行为的法律惩戒处理力度也不是很大，对一些违反企业会计人员职业道德的造假行为对其处罚也更加苍白无力，客观上助长了公司会计业务造假行为的猖獗，与《会计法》相适应的配套法律制度不完善，未能形成系统化的监督体系，而社会市场的监督机构又缺乏一定独立性，监督的力度不够，导致企业因为外部环境的原因不利于会计监督工作的开展。
（三）上市公司会计造假的危害
1.严重破坏市场经济秩序
市场经济是以信用为基础的。没有诚挚的信用和确切的信息，市场经济就无法保持，市场的功能就会作废。如今会计造假、报告失实、虚报资产、等不良行为严重歪曲了会计信息，不但影响国家整体控制，而且损害社会、企业和单位，这已严重侵扰了我国市场经济规律。因此，打击会计造假有利于维护我国的社会稳定和经济秩序，从而营造健康公正的社会主义市场经济氛围，企业之间可以形成良性竞争的模式。
2.使企业失去生存和发展的空间
企业的宗旨是实现价值最大化，而会计信息是实现宗旨的基础。过去，财务会计能够反映一个企业在一定时期内的经济活动。因此，管理层评判过去成果和不足的根本凭据是通过财务会计提供的信息，会计信息便于企业展望未来、修改决策。如果会计信息是作假，则所有相关方面的要求会不相符。首先它不能发挥应有的作用，其次会导致决策失误，给企业造成不可估量的损失，最终必然削弱企业管理的基本工作，使企业失去生存和发展的空间。
三、应对尔康制药公司会计造假的建议
（一）完善公司法人治理结构
引进更多的投资者，合理优化股权结构，以解决公司内部家族绝对控股问题，避免大股东操纵信息披露的行为。首先，可以建立多元化的股权结构，引入战略投资者，不仅能够稀释大股东的股权，还能充分发挥战略投资者的专业优势，经常了解公司治理的相关信息，充分发挥权力制衡的作用，以此来保障公司利益相关者的权益。其次，将公司的中小股东联合起来，形成一种合理的中小股东联合机制，对公司的大股东进行制衡，以此来防止中小股东成为大股东的陪跑者。完善上市公司治理结构，进一步巩固外部投资者权益，提高信息披露质量，在一定程度上减少信息不对称，促进公司朝着健康、高效运营的方向发展。因此，医药行业上市公司应当在股东大会、董事会与及监事会之间建立良好的制衡关系，以此提高信息披露水平。
（二）完善监事会治理机制
监事会是代表股东对公司进行监督的机构，因此需要充分发挥其对公司经营的监督作用，以保证监事会职能的专业性以及独立性。为了使监事会能够更加独立地行使职权，在监事会成员的选择上，可以以股东大会的名义聘请熟悉医药行业信息披露、风险管理的外部监事，并赋予监事会披露董事会违规行为的权力，专业且独立的成员更能有效地识别公司信息披露中存在的问题。同时，当公司由于董事会决议被监管部门处罚时，由监事会和董事会共同承担相关责任，以此共同促进公司的健康长远发展。
（三）遏制管理层的贪婪心理
企业的经营管理者应守住本心，遏制“贪婪”。企业扩张过程中应时时刻刻做到如下两点：1.制定切实可行的交易计划。每次操作都需要有一个严格的交易计划，包括严格的止盈止损位置。2.扩大自我格局，培养发展的眼光。投资是件长远的事情，并非一朝一夕，千万不能为了市值泡沫而逾越法律的准绳。3.加强企业内控。营造积极向上的企业文化氛围，培养财务人员和管理层对企业的忠诚度，提高财务人员的会计职业道德，加强监事会的执行力度，提高内控的有效性。首先提高认识。只有管理层清楚的认识到自己的权力、影响、性质、职责，才能找到正确的方向，提高职业道德。第二培养习惯。从心理上让管理者认同职业道德，让管理者日常处理管理工作时，有荣辱感，有责任感，并形成敬业爱岗的良好习惯，这对于企业内部控制的完善有莫大的积极作用。最后学习知识。管理者应当具有长远目光，对新出台的法律法规、证券条例、融资办法等跟进学习了解，以便时刻恪守法律的准绳。
（四）加强内部审计的独立性
内部审计人员通常是一家公司防范信息披露违规的第一线，但是目前许多内部审计人员受到管理层的牵制，导致公司的内部控制失效，因此需要加强内部审计在工作执行上和经济上的独立性，对公司重要的经济业务尤其是新型业务时刻保持警觉。对新型业务设立专项检查制度，实时跟踪购销活动进程，对购销活动进行严格审查，确保内部审计部门拥有经验丰富和高度专业的审计工作人员对数据的真实性进行核查，降低信息披露违规风险。尔康制药信息披露违规与内部审计管理不完善具有密切关系。完善内部审计制度，企业管理层需要对内部审计部门的工作提起重视，才能更加发挥内审的作用，对及时发现可能的信息披露违规情形起到了关键作用。此外，加强与外部审计的沟通交流，开辟适当的沟通渠道，以确保内部审计的质量。
（五）加强外部审计师独立性
会计师事务所作为社会服务机构，政府部门虽然制定了一定的收费指导意见，但是市场经济的运行也使得事务所无法避免审计收费的不均衡，规模差异大的事务所在收费上也有很大的差异。通常大型集团性企业更偏向于选择规模大、知名度高的会计师事务所，一方面这类事务所的审计报告有更高的可信度，另一面审计师的专业能力、经验背景也更加充分，也就说明该事务所拥有更大的议价权利。而行业竞争也使得本土事务所为扩大业务规模低价承接业务现象的出现，这就需要事务所参考行业标准，明确定价策略，应根据相应标准，比如资产规模、业绩规模等确定审计客体的规模大小，以及可预见的审计困难等多重因素制定可接受审计费用区间，摒除收费过高与被审计单位产生经济依赖，与过低无法保证审计工作完整性的极端现象，保证审计独立性贯彻审计工作始终。会计师事务所必须加持审计质量为重的控制核心，并且落实工作指导原则，由项目组内经验丰富的高级审计员负责尚不熟悉的基层审计人员的指导，为其提供工作质量与工作效率的双重保障。大部分审计数据来源于基层审计人员，这样可以更好的从基础数据进行把控。另外，还可以健全对审计人员的奖惩与培训体系，避免因大量业务的承接导致应有的培训流程流于形式，保证将审计失败发生的概率降到最低。
六、结语
企业财务会计核算过程中所形成的会计核算资料数据信息，是一种重要的经济社会信息资源，它为资料信息使用者的各项决策活动提供经济参考，为各级政府部门制定做出各项宏观经济管理政策提供了经济帮助，合理真实的综合利用它不仅可以有效创造无限的社会财富，可以有效促进农业市场经济的快速健康发展。如果会计信息造假，就会导致很多腐败或者行贿等违法行为的出现，也会导致政府及其有关的部门对经济发展做出错误的判断，侵犯会计使用者的权利，使其经济上受到一定的损失。而很多经济犯罪的一个重要源头就是会计造假，这就严重地扰乱了经济市场的运行机制。因此，尔康制药进行舞弊的动机何在，舞弊行为在被曝出之前能否被识别，其会计造假行为如何进行防范和治理是迫切需要解决的问题。
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